Обязанность по уплате
конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика
сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и
сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
Обязанность
по уплате налога и (или) сбора прекращается:
1) с уплатой налога и (или)
сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником
консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных НК;
2) со смертью физического
лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном
гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.
Задолженность по налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим,
погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в
порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для
оплаты наследниками долгов наследодателя;
3) с ликвидацией
организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной
системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 НК;
4) с возникновением иных
обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает
прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Налогоплательщик
обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено
законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль
организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется
ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено НК.
Обязанность по уплате налога
должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и
сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных НК, участник
консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по
уплате налога досрочно.
Неисполнение или
ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для
направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику
(ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков)
требования об уплате налога.
В случае
неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание
налога в порядке, предусмотренном НК.
Взыскание
налога в судебном порядке производится:
1) с организации, которой
открыт лицевой счет;
2) в целях взыскания
недоимки, числящейся более трех месяцев за организациями, являющимися в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации зависимыми
(дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных
(преобладающих, участвующих) обществ (предприятий) в случаях, когда на счета
последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги)
зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также за организациями,
являющимися в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
основными (преобладающими, участвующими) обществами (предприятиями), с
зависимых (дочерних) обществ (предприятий), когда на их счета в банках
поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных
(преобладающих, участвующих) обществ (предприятий);
3) с организации или
индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана
на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной
таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика;
4) с организации или
индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога возникла
по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты
исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми
лицами.
Обязанность
по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:
1) с момента предъявления в
банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий
счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в
банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
1.1) с момента передачи
физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему
Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства без
открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим
лицом, при условии их достаточности для перечисления;
2) с момента отражения на
лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по
перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской
Федерации;
3) со дня внесения
физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию
федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального
казначейства;
4) со дня вынесения
налоговым органом в соответствии с НК решения о зачете сумм излишне уплаченных
или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения
обязанности по уплате соответствующего налога;
5) со дня удержания сумм
налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из
денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с НК на налогового
агента;
6) со дня уплаты
декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном
порядке декларирования доходов физическими лицами.
Обязанность
по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:
1) отзыва налогоплательщиком
или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление
соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
2) отзыва
налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата
органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим
открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения
на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской
Федерации;
3) возврата местной
администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику -
физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в
бюджетную систему Российской Федерации;
4) неправильного указания
налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета
Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего
неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства;
5) если на день предъявления
налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный
орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на
перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет
иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету)
и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации
исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет
достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Обязанность по уплате
налога исполняется в валюте Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК.
Пересчет суммы налога, исчисленной в иностранной валюте, в валюту Российской
Федерации осуществляется по официальному курсу Центрального банка Российской
Федерации на дату уплаты налога.
Неисполнение
обязанности по уплате налога является основанием для применения мер
принудительного исполнения обязанности по уплате налога.
Поручение на перечисление
налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с
правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством
финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской
Федерации.
При обнаружении
налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не
повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации
на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе
подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с
приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его
перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность
платежа, налоговый период или статус плательщика.
По
предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена
совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки
оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным
должностным лицом налогового органа.
Налоговый орган вправе
требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального
казначейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носителе. Банк обязан
представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со
дня получения требования налогового органа.
На основании заявления
налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и
штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает
решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком
налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет
пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в
бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального
казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.
О принятом
решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в
течение пяти дней после принятия данного решения.
В случае неуплаты или
неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога
исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные
средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
В случае неуплаты или
неполной уплаты в установленный срок налога, подлежащего уплате участником
договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за
ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ,
ответственный за ведение налогового учета), в связи с выполнением договора
инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций,
возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного
товарищества), обязанность по уплате этого налога исполняется в принудительном
порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах
инвестиционного товарищества.
При отсутствии или
недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества взыскание
производится за счет средств на счетах управляющих товарищей. При этом в первую
очередь взыскание обращается на денежные средства на счетах управляющего
товарища, ответственного за ведение налогового учета.
При отсутствии или
недостаточности денежных средств на счетах управляющих товарищей взыскание
обращается на денежные средства на счетах товарищей пропорционально доле
каждого из них в общем имуществе товарищей, определяемой на дату возникновения
задолженности.
Взыскание налога
производится по решению налогового органа путем направления на бумажном
носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в
бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя.
Порядок направления в
банк поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему
Российской Федерации денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручения
налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в
электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по
согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
Решение о
взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об
уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.
Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается
недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может
обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к
уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев
после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по
уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Решение о взыскании
доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного
решения.
В случае невозможности
вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку
или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о
взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по
истечении шести дней со дня направления заказного письма.
Поручение налогового органа
на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации
направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит
безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским
законодательством Российской Федерации.
Поручение налогового органа
на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с
которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую
перечислению.
Взыскание налога может
производиться с рублевых расчетных (текущих) счетов, а при недостаточности
средств на рублевых счетах - с валютных счетов налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Взыскание налога с валютных
счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по
курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату продажи
валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель
(заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением
налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу
не позднее следующего дня валюты налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей
иностранной валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового
агента).
Не производится
взыскание налога с депозитного счета налогоплательщика (налогового агента),
если не истек срок действия депозитного договора. При наличии указанного
договора налоговый орган вправе дать банку поручение на перечисление по
истечении срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного
счета на расчетный (текущий) счет налогоплательщика (налогового агента), если к
этому времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение налогового
органа на перечисление налога.
Поручение налогового органа
на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня,
следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога
производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если
взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок
очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской
Федерации.
При
недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день
получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое
поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не
позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления
на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем
каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок
очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской
Федерации.
При недостаточности или
отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать
налог за счет электронных денежных средств.
Взыскание
налога за счет электронных денежных средств налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится путем
направления в банк, в котором находятся электронные денежные средства,
поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств на счет
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя в банке.
Поручение налогового органа
на перевод электронных денежных средств должно содержать указание реквизитов
корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя, с использованием
которого должен быть осуществлен перевод электронных денежных средств, указание
подлежащей переводу суммы, а также реквизитов счета налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Взыскание налога может
производиться за счет остатков электронных денежных средств в рублях, а при их
недостаточности за счет остатков электронных денежных средств в иностранной
валюте. При взыскании налога за счет остатков электронных денежных средств в
иностранной валюте и указании в поручении налогового органа на перевод
электронных денежных средств валютного счета налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя банк осуществляет
перевод электронных денежных средств на этот счет.
При взыскании налога за
счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте и указании в
поручении налогового органа на перевод электронных денежных средств рублевого
счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
одновременно с поручением налогового органа на перевод электронных денежных
средств направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня
иностранной валюты налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя. Расходы, связанные с продажей иностранной
валюты, осуществляются за счет налогоплательщика (налогового агента). Банк
осуществляет перевод электронных денежных средств на рублевый счет
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу Центрального
банка Российской Федерации, установленному на дату перевода электронных
денежных средств.
При недостаточности или
отсутствии электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком
поручения налогового органа на перевод электронных денежных средств такое
поручение исполняется по мере получения электронных денежных средств.
Поручение налогового органа
на перевод электронных денежных средств исполняется банком не позднее одного
операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если
взыскание налога производится за счет остатков электронных денежных средств в
рублях, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится
за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте.
При недостаточности или
отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных
средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового
агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о
реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для
переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог
за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя.
В отношении налога на
прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков налоговый
орган вправе взыскать налог за счет иного имущества одного или нескольких
участников этой группы при недостаточности или отсутствии денежных средств на
счетах в банках всех участников указанной консолидированной группы
налогоплательщиков или при отсутствии информации об их счетах.
Обращение взыскания на
имущество участников договора инвестиционного товарищества допускается только в
случае отсутствия или недостаточности денежных средств на счетах
инвестиционного товарищества, управляющих товарищей и товарищей.
При взыскании налога
налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые
установлены НК, приостановление операций по счетам налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках
либо приостановление переводов электронных денежных средств.
Положения эти
применяются при взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной
группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов за счет денежных
средств на счетах в банках участников этой группы с учетом следующих
особенностей:
1) взыскание налога за счет
денежных средств на счетах в банках в первую очередь производится за счет
денежных средств ответственного участника консолидированной группы
налогоплательщиков;
2) при недостаточности
(отсутствии) денежных средств на счетах в банках у ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков для взыскания всей суммы налога
взыскание оставшейся невзысканной суммы налога производится за счет денежных
средств в банках последовательно у всех остальных участников этой группы, при
этом налоговый орган самостоятельно определяет последовательность такого
взыскания на основании имеющейся у него информации о налогоплательщиках.
Основанием для взыскания налога в данном случае является требование,
направленное ответственному участнику консолидированной группы
налогоплательщиков. В случае недостаточности (отсутствия) денежных средств на
счетах в банках участника консолидированной группы налогоплательщиков при
взыскании налога в порядке, предусмотренном настоящим подпунктом, взыскание
оставшейся невзысканной суммы производится за счет денежных средств в банках у
любого иного участника этой группы;
3) при уплате налога, в том
числе частично, одним из участников консолидированной группы налогоплательщиков
процедура взыскания в уплаченной части прекращается;
4) на участника
консолидированной группы налогоплательщиков, в отношении которого вынесено
решение о взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной группе
налогоплательщиков, распространяются права и гарантии, предусмотренные
настоящей статьей для налогоплательщиков;
5) решение о взыскании
принимается в порядке, установленном настоящей статьей, после истечения срока,
установленного в требовании об уплате налога, направленного ответственному
участнику консолидированной группы налогоплательщиков, но не позднее шести
месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после
истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не
подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд по месту
постановки ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков
на учет в налоговом органе с заявлением о взыскании налога одновременно со всех
участников консолидированной группы налогоплательщиков. Такое заявление может
быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока на взыскание
налога, установленного настоящей статьей. Пропущенный по уважительной причине
срок подачи заявления может быть восстановлен судом;
6) решение о взыскании,
принятое в отношении ответственного участника или иного участника
консолидированной группы налогоплательщиков, действия или бездействие налоговых
органов и их должностных лиц при осуществлении процедуры взыскания могут быть
оспорены такими участниками по основаниям, связанным с нарушением порядка
осуществления процедуры взыскания.
Налоговый орган вправе
взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя
в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в
отношении которых произведено взыскание.
Взыскание налога за счет
имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном
носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого
решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для
исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об
исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных
настоящей статьей.
Решение
о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного
года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о
взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения
указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом
случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть
подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об
уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может
быть восстановлен судом.
Постановление
о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -
организации или индивидуального предпринимателя должно содержать:
1) фамилию, имя, отчество
должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное
постановление;
2) дату принятия и номер
решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании
налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента;
3) наименование и адрес
налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию,
имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства
налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента -
индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание;
4) резолютивную часть
решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании
налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации
или индивидуального предпринимателя;
5) дату выдачи указанного
постановления.
Постановление
о взыскании налога подписывается руководителем (заместителем руководителя)
налогового органа и заверяется гербовой печатью налогового органа.
Исполнительные действия
должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным
приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного
постановления.
Взыскание
налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации
или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:
1) наличных денежных
средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание;
2) имущества, не
участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности
ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового
автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
3) готовой продукции
(товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не
предназначенных для непосредственного участия в производстве;
4) сырья и материалов, предназначенных
для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования,
зданий, сооружений и других основных средств;
5) имущества, переданного
по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без
перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения
исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны
недействительными в установленном порядке;
6) другого имущества, за
исключением предназначенного для повседневного личного пользования
индивидуальным предпринимателем или членами его семьи, определяемого в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Взыскание налога,
подлежащего уплате участником договора инвестиционного товарищества -
управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее в
настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового
учета), в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за
исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием
данного товарища в договоре инвестиционного товарищества), производится за счет
общего имущества товарищей.
При отсутствии или
недостаточности общего имущества товарищей взыскание производится за счет
имущества управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание обращается
на имущество управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета.
В случае отсутствия или
недостаточности имущества управляющих товарищей взыскание обращается на
имущество товарищей пропорционально доле каждого из них в общем имуществе
товарищей, определяемой на дату возникновения задолженности.
В случае взыскания налога
за счет имущества, не являющегося денежными средствами, налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя
обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации
имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя и погашения задолженности налогоплательщика
(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя за счет
вырученных сумм.
Должностные
лица налоговых органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество
налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального
предпринимателя, реализуемое в порядке исполнения решения о взыскании налога за
счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или
индивидуального предпринимателя.
Положения эти
применяются при взыскании налога на прибыль организаций по консолидированной
группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов за счет имущества
участников этой группы с учетом следующих особенностей:
1) взыскание налога за счет
имущества участников консолидированной группы налогоплательщиков в первую
очередь производится за счет наличных денежных средств и денежных средств в
банках ответственного участника этой группы, на которые не было обращено
взыскание;
2) при недостаточности
(отсутствии) у ответственного участника консолидированной группы
налогоплательщиков наличных денежных средств и денежных средств в банках, на
которые не было обращено взыскание, взыскание налога производится у иных
участников этой группы за счет наличных денежных средств и денежных средств в
банках, на которые не было обращено взыскание;
3) при недостаточности
(отсутствии) у участников консолидированной группы налогоплательщиков наличных
денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено
взыскание, взыскание налога производится за счет иного имущества ответственного
участника этой группы;
4) при недостаточности
имущества ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков
для исполнения обязанности по уплате налога на прибыль организаций по
консолидированной группе налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов
взыскание налога производится за счет иного имущества иных участников этой
группы.
В случае неисполнения
налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся
индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате
налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший
требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с
заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том
числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств,
переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных
электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического
лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней,
штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.
Заявление о
взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица
(далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех
требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок
исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи
налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.
Указанное заявление о
взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая
сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица,
превышает 1 500 рублей.
Копия
заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым
органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги,
сборы, пени, штрафы.
Заявление о взыскании
подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в
течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате
налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со
дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога,
сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при
расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с
физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 1 500
рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании
в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 1 500 рублей.
Если в течение трех лет со
дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога,
сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при
расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с
физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 1
500 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о
взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего
срока.
Пропущенный
по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть
восстановлен судом.
Рассмотрение
дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица
производится в соответствии с гражданским процессуальным законодательством
Российской Федерации.
Требование о взыскании
налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть
предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового
производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об
отмене судебного приказа.
Пропущенный по уважительной
причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
К заявлению о
взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа (таможенного органа)
о наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения требования.
Взыскание налога, сбора,
пеней, штрафов за счет имущества физического лица, на основании вступившего в
законную силу судебного акта производится в соответствии с Федеральным законом
"Об исполнительном производстве" с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей.
Взыскание
налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится
последовательно в отношении:
1) денежных средств на
счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются
с использованием персонифицированных электронных средств платежа;
2) наличных денежных
средств;
3) имущества, переданного
по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без
перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения
исполнения обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов такие договоры
расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
4) другого имущества, за
исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим
лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В случае взыскания налога,
сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося
денежными средствами, обязанность по уплате налога, сбора, пеней, штрафов
считается исполненной с момента реализации такого имущества и погашения
задолженности за счет вырученных сумм. Со дня наложения ареста на указанное
имущество и до дня перечисления вырученных сумм в бюджетную систему Российской
Федерации пени за несвоевременное перечисление налогов, сборов не начисляются.
Должностные лица налоговых
органов (таможенных органов) не вправе приобретать имущество физического лица,
реализуемое в порядке исполнения судебных актов о взыскании налога, сбора,
пеней, штрафов за счет имущества физического лица.
Обязанность
по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации
исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной
организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.
Если денежных средств
ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества,
недостаточно для исполнения в полном объеме обязанности по уплате налогов и
сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть
погашена учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке,
установленном законодательством Российской Федерации.
Очередность исполнения
обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди
расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским
законодательством Российской Федерации.
Суммы излишне
уплаченных ликвидируемой организацией или излишне взысканных с этой организации
налогов, сборов (пеней, штрафов) подлежат зачету налоговым органом в счет
погашения недоимки по иным налогам, сборам и задолженности ликвидируемой
организации по пеням, штрафам в порядке, установленном НК.
Подлежащая зачету сумма
излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов)
распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности
ликвидируемой организации по пеням, штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в
бюджетную систему Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой
которых возложен на налоговые органы.
При отсутствии у
ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате
налогов и сборов, а также по уплате пеней, штрафов сумма излишне уплаченных
этой организацией или излишне взысканных налогов, сборов (пеней, штрафов)
подлежит возврату этой организации в порядке, установленном НК, не позднее
одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации.
Обязанность
по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его
правопреемником (правопреемниками).
Исполнение обязанностей по
уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его
правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до
завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или)
обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным
юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник
(правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему
обязанностям.
На правопреемника
(правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также
обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое
лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.
Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при
исполнении возложенных на него обязанностей по уплате налогов и сборов
пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК
для налогоплательщиков.
Реорганизация юридического
лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов
правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
При слиянии нескольких
юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате
налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.
При присоединении одного
юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного
юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается
присоединившее его юридическое лицо.
При разделении юридические
лица, возникшие в результате такого разделения, признаются правопреемниками
реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.
При наличии нескольких
правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей
реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке,
предусмотренном гражданским законодательством.
Если разделительный баланс
не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица
либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате
налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на
неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие
юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов
реорганизованного лица.
При выделении из состава
юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению
к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по
уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает. Если в результате выделения из
состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц
налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по
уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на
неисполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов), то по решению суда
выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате
налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.
При преобразовании одного
юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица
в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее
юридическое лицо.
Сумма налога (пеней,
штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его
реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения
правопреемником (правопреемниками) обязанности реорганизованного юридического
лица по погашению недоимки по иным налогам и сборам, задолженности по пеням и
штрафам за налоговое правонарушение. Зачет производится не позднее одного
месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном НК.
Подлежащая зачету сумма
излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до
реорганизации налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально
недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического
лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему
Российской Федерации, контроль за исчислением и уплатой которых возложен на
налоговые органы.
При отсутствии у
реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по
уплате налога, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченного этим
юридическим лицом или излишне взысканного налога (пеней, штрафов) подлежит
возврату его правопреемнику (правопреемникам) не позднее одного месяца со дня
подачи правопреемником (правопреемниками) заявления. При этом сумма излишне
уплаченного налога (пеней, штрафов) юридическим лицом или излишне взысканного
налога (пеней, штрафов) до его реорганизации возвращается правопреемнику
(правопреемникам) реорганизованного юридического лица в соответствии с долей
каждого правопреемника, определяемой на основании разделительного баланса.
Обязанность
по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно
отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства
управлять имуществом безвестно отсутствующего.
Лицо, уполномоченное
органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего,
обязано уплатить всю неуплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму
налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно
отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных
средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.
Обязанность по уплате
налогов и сборов физического лица, признанного судом недееспособным, исполняется
его опекуном за счет денежных средств этого недееспособного лица. Опекун
физического лица, признанного судом недееспособным, обязан уплатить всю не
уплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а
также причитающиеся на день признания лица недееспособным пени и штрафы.
Исполнение обязанности по
уплате налогов и сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или
недееспособными, а также обязанность по уплате причитающихся пеней и штрафов
приостанавливается по решению соответствующего налогового органа в случае
недостаточности (отсутствия) денежных средств этих физических лиц для
исполнения указанной обязанности.
При принятии
в установленном порядке решения об отмене признания физического лица безвестно
отсутствующим или недееспособным приостановленное исполнение обязанности по
уплате налогов и сборов возобновляется со дня принятия указанного решения.
Лица, на которых в
соответствии с настоящей статьей возлагаются обязанности по уплате налогов и
сборов физических лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными,
пользуются всеми правами, исполняют все обязанности в порядке, предусмотренном
настоящим Кодексом для налогоплательщиков и плательщиков сборов, с учетом
особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Указанные лица при исполнении
обязанностей, возложенных на них настоящей статьей, привлекаемые в связи с этим
к ответственности за виновное совершение налоговых правонарушений, не вправе
уплачивать штрафы, предусмотренные НК, за счет имущества лица, признанного
соответственно безвестно отсутствующим или недееспособным.
Налогоплательщик
самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период,
исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не
предусмотрено НК.
В случаях, предусмотренных
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по
исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового
агента.
В случае,
если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не
позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет
налогоплательщику налоговое уведомление.
В налоговом уведомлении
должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а
также срок уплаты налога.
В налоговом уведомлении
могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.
Форма налогового
уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговое уведомление может
быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному
представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному
представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или
передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае
направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое
уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления
заказного письма.
Форматы и порядок
направления налогоплательщику налогового уведомления в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
Сумма налога на прибыль
организаций, исчисляемая по консолидированной группе налогоплательщиков,
исчисляется ответственным участником этой группы на основании имеющихся у него
данных, включая данные, предоставленные иными участниками консолидированной
группы.
Налоговая
база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта
налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых
начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее
определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов
по федеральным сборам устанавливаются НК.
Налоговая база и порядок ее
определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК. Налоговые
ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами
субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных образований в пределах, установленных НК.
Налогоплательщики-организации
исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров
бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных
об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При
обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к
прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были
совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности
определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и
суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены
ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы
и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки
(искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех
случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Индивидуальные
предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в
порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Остальные налогоплательщики
- физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных
случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им
доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета
полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным
формам.
Под налоговым периодом
понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным
налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма
налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или
нескольких отчетных периодов.
Если
организация была создана после начала календарного года, первым налоговым
периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного
года. При этом днем создания организации признается день ее государственной
регистрации.
При создании организации в
день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым
периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного
года, следующего за годом создания.
Если организация была
ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым
периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения
ликвидации (реорганизации).
Если организация, созданная
после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого
года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня
ликвидации (реорганизации).
Если организация была
создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего
календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года,
следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период
времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Льготами по
налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о
налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или
плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо
уплачивать их в меньшем размере.
Нормы законодательства о
налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по
налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Налогоплательщик
вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование
на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК.
Льготы по федеральным
налогам и сборам устанавливаются и отменяются НК.
Льготы по региональным
налогам устанавливаются и отменяются НК и (или) законами субъектов Российской
Федерации о налогах.
Льготы по местным налогам
устанавливаются и отменяются НК и (или) нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о налогах).
Сроки уплаты
налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Изменение установленного
срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК.
При уплате налога и сбора с
нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в
порядке и на условиях, предусмотренных НК.
Сроки уплаты налогов и
сборов определяются календарной датой или истечением периода времени,
исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на
событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно
быть совершено. Сроки совершения действий участниками отношений, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, устанавливаются НК применительно к
каждому такому действию.
В случаях, когда расчет
налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога
возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
Уплата налога
производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке,
предусмотренном НК и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Подлежащая уплате сумма
налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в
установленные сроки.
В соответствии с НК может
предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей
по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей
признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых
платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о
налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей
начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 НК.
Нарушение порядка
исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в
качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах.
Уплата налога
производится в наличной или безналичной форме.
При
отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими
лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через
организацию федеральной почтовой связи.
В этом случае
местная администрация и организация федеральной почтовой связи обязаны:
принимать денежные средства
в счет уплаты налогов, правильно и своевременно перечислять их в бюджетную
систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства
по каждому налогоплательщику (налоговому агенту). При этом плата за прием
денежных средств не взимается;
вести учет принятых в счет
уплаты налогов и перечисленных денежных средств в бюджетную систему Российской
Федерации по каждому налогоплательщику (налоговому агенту);
выдавать при приеме
денежных средств налогоплательщикам (налоговым агентам) квитанции,
подтверждающие прием этих денежных средств. Форма квитанции, выдаваемой местной
администрацией, утверждается федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;
представлять в налоговые
органы (должностным лицам налоговых органов) по их запросам документы,
подтверждающие прием от налогоплательщиков (налоговых агентов) денежных средств
в счет уплаты налогов и их перечисление в бюджетную систему Российской Федерации.
Денежные средства, принятые
местной администрацией от налогоплательщика (налогового агента) в наличной
форме, в течение пяти дней со дня их приема подлежат внесению в банк или
организацию федеральной почтовой связи для их перечисления в бюджетную систему
Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.
В случае если
в связи со стихийным бедствием или иным обстоятельством непреодолимой силы
денежные средства, принятые от налогоплательщика (налогового агента), не могут
быть внесены в установленный срок в банк или организацию федеральной почтовой
связи для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации, указанный
срок продлевается до устранения таких обстоятельств.
За неисполнение или
ненадлежащее исполнение предусмотренных настоящим пунктом обязанностей местная
администрация и организация федеральной почтовой связи несут ответственность в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Применение мер
ответственности не освобождает местную администрацию и организацию федеральной
почтовой связи от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской
Федерации денежные средства, принятые от налогоплательщиков (налоговых агентов)
в счет уплаты и перечисления сумм налогов.
Порядок уплаты федеральных
налогов устанавливается НК.
Порядок уплаты региональных
и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской
Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований в соответствии с НК.
Налогоплательщик обязан уплатить
налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если
более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом
налоговом уведомлении.
Безнадежными
к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся
за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами,
уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:
1) ликвидации организации в
соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки,
задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности
имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями
(участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены
законодательством Российской Федерации;
2) признания банкротом
индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26
октября 2002 года N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в
части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности
имущества должника;
3) смерти физического лица
или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным
законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части
налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК, - в размере,
превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае
перехода наследства в собственность Российской Федерации;
4) принятия судом акта, в
соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания
недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного
срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в
восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки,
задолженности по пеням и штрафам;
5) в иных случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Органами, в
компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности
по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются:
1) налоговые органы по
месту нахождения организации или месту жительства физического лица;
2) налоговые органы по
месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
3) таможенные органы,
определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в
области таможенного дела, - по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в
связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Законами субъектов
Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания
признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам,
задолженности по пеням и штрафам по этим налогам.
Суммы налогов, сборов,
пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов,
налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской
Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с
настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании
указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки
ликвидированы.
Порядок списания недоимки и
задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также
перечень документов, подтверждающих обстоятельства утверждаются федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в
области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в
связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).
Банки обязаны исполнять
поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему
Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также
поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему
Российской Федерации за счет денежных средств налогоплательщика или налогового
агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской
Федерации.
Поручение
налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение
одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения, если
иное не предусмотрено НК. При этом плата за обслуживание по указанным операциям
не взимается.
При предъявлении физическим
лицом поручения на перечисление налога в обособленное подразделение банка, не
имеющее корреспондентского счета (субсчета), срок, установленный абзацем первым
настоящего пункта для исполнения банком поручения налогоплательщика,
продлевается в установленном порядке на время доставки такого поручения
организацией федеральной почтовой связи в обособленное подразделение банка,
имеющее корреспондентский счет (субсчет), но не более чем на пять операционных
дней.
При наличии
денежных средств на счете налогоплательщика или остатка его электронных
денежных средств банки не вправе задерживать исполнение поручения
налогоплательщика и поручения налогового органа.
При невозможности
исполнения поручения налогоплательщика или поручения налогового органа в срок,
установленный НК, в связи с отсутствием (недостаточностью) денежных средств на
корреспондентском счете банка, открытом в учреждении Центрального банка
Российской Федерации, банк обязан в течение дня, следующего за днем истечения
установленного НК срока исполнения поручения, сообщить о неисполнении
(частичном исполнении) поручения налогоплательщика в налоговый орган по месту
нахождения банка и налогоплательщику, а о неисполнении (частичном исполнении)
поручения налогового органа - в налоговый орган, который направил это
поручение, и в налоговый орган по месту нахождения банка (его обособленных
подразделений).
Форма и
форматы сообщения банка о неисполнении (частичном исполнении) поручения
налогоплательщика или поручения налогового органа и порядок его передачи в
электронной форме устанавливаются Центральным банком Российской Федерации по
согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
Применение мер ответственности
не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджетную систему Российской
Федерации сумму налога. В случае неисполнения банком указанной обязанности в
установленный срок к этому банку применяются меры по взысканию неперечисленных
сумм налога (сбора).
Неоднократное
нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является
основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской
Федерации с ходатайством об отзыве лицензии на осуществление банковских
операций.
Требование о перечислении
налога в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящей статье -
требование о перечислении налога) должно быть направлено в банк в электронной
форме по телекоммуникационным каналам связи не позднее трех месяцев со дня выявления
не перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога и
составления налоговым органом документа о выявлении не перечисленной банком в
бюджетную систему Российской Федерации суммы налога.
Требованием о перечислении
налога признается уведомление банка о неперечисленной сумме налога, а также об
обязанности перечислить эту сумму налога в установленный срок.
Форматы требования о
перечислении налога, а также порядок направления этого требования в электронной
форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
При исполнении банками
поручений по возврату налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам
сборов сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней и штрафов
плата за обслуживание по указанным операциям не взимается.
Комментариев нет:
Отправить комментарий