Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом
периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166
НК и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3
статьи 170 НК, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой
налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК, подлежит возмещению
налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и
176.1 НК, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана
налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего
налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,
исчисляется в соответствии с пунктом 5 статьи 166 НК.
При реализации товаров (работ, услуг), указанных в
статье 161 НК, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и
уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 НК.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется
следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с
выделением суммы налога:
1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;
2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ,
услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,
переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК, на
территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового
периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том
числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд,
услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа
каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством
Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям
реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета
налогоплательщика в налоговых органах.
Налоговые агенты (организации и индивидуальные
предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173
НК, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей
реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации
которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками -
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно
с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе
принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных
налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение
на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных
средств для уплаты всей суммы налога.
Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе
перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК, обязаны представить в налоговые органы
по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Иностранные организации, имеющие на территории
Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно
выбирают подразделение, по месту учета, в налоговом органе которого они будут
представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех
находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений
иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в
письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных
подразделений на территории Российской Федерации.
Ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению
в соответствии со статьей 146 НК, возлагается на участника товарищества,
которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель.
При совершении операций в соответствии с договором
простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором
инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором
доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера
или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором
о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества,
концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом
участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан
выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном НК.
Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том
числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам,
приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг),
признаваемых объектом налогообложения в соответствии с НК, в соответствии с
договором простого товарищества (договором о совместной деятельности),
договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором
доверительного управления имуществом предоставляется только участнику
товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии
счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном НК.
При осуществлении участником товарищества, ведущим
общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным
управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии
раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении
операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о
совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным
соглашением или договором доверительного управления имуществом и используемых
им при осуществлении иной деятельности.
Участник договора простого товарищества, участник
договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за
ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет
операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества,
договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного
управления имуществом, а также в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 174 НК,
представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по
каждому указанному договору отдельно.
Комментариев нет:
Отправить комментарий