Уплата акциза по прямогонному бензину и
денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство
о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или)
свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с
денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту
производства таких товаров.
При совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 НК, уплата
акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность
подакцизных товаров.
При совершении операций, признаваемых объектом
налогообложения в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 НК, уплата
акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего
обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую
декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций,
признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца,
следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие
свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином,
и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с
денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца,
следующего за отчетным.
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК
отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в
налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го
числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта,
закупка (передача) которого производителями алкогольной и (или) подакцизной
спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем
за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном пунктом 8 статьи 194 НК.
Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза,
обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в
налоговый орган по месту учета:
1) копию (копии) платежного документа, подтверждающего
перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с
указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж
акциза";
2) копию (копии) выписки банка, подтверждающей
списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или)
подакцизной спиртосодержащей продукции;
3) извещение (извещения) об уплате авансового платежа
акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.
При осуществлении закупки этилового спирта у
нескольких производителей документы должны быть представлены в налоговый орган
с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза исходя из объемов
закупки этого спирта у каждого продавца или исходя из объемов передачи
этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению.
В извещении об уплате авансового платежа акциза
указываются следующие сведения:
1) полное наименование организации - покупателя
этилового спирта, осуществляющей производство алкогольной и (или)
спиртосодержащей продукции, а также идентификационный номер налогоплательщика и
код причины постановки на учет;
2) полное наименование организации - продавца
этилового спирта, а также идентификационный номер налогоплательщика и код
причины постановки на учет;
3) полное наименование организации, осуществляющей
передачу в структуре организации этилового спирта для дальнейшего производства
алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а также
идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет (в
том числе код причины постановки на учет структурных подразделений организации,
осуществляющих передачу и получение этилового спирта для производства
алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции);
4) объем закупаемого (передаваемого в структуре
организации) этилового спирта (в литрах безводного спирта);
5) сумма авансового платежа акциза (в рублях);
6) дата уплаты авансового платежа акциза.
Форма извещения об уплате авансового платежа акциза
утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов. Извещение об уплате авансового
платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором наступает
срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число (включительно)
следующего налогового периода. Аннулирование извещений об уплате авансового
платежа акциза, замена извещений в случае замены поставщика этилового спирта и
(или) изменения объема закупаемого этилового спирта в течение периода действия
извещения.
Налоговый орган по месту учета покупателя этилового
спирта, осуществляющего производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции, или организации, осуществляющей операции, предусмотренные подпунктом
22 пункта 1 статьи 182 НК, не позднее пяти дней, следующих за днем
представления документов, указанных выше, на каждом экземпляре извещения об
уплате авансового платежа акциза проставляет отметку (отказывает в проставлении
отметки) о соответствии представленных документов сведениям, указанным в этом
извещении, в виде штампа налогового органа и подписи должностного лица,
осуществившего сверку представленных документов и извещения.
В случае установления несоответствия сведений,
указанных в извещении об уплате авансового платежа акциза, сведениям,
содержащимся в документах, представляемых одновременно с указанным извещением,
налоговый орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных
несоответствий.
Один экземпляр извещения об уплате авансового платежа
акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя
этилового спирта передается покупателем указанного спирта продавцу не позднее,
чем за три дня до закупки этилового спирта, второй экземпляр остается у
производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции,
третий экземпляр, а также четвертый экземпляр, представленный в электронной
форме, остаются в налоговом органе, проставившем отметку на извещении.
Формат представления извещения об уплате авансового
платежа акциза в электронной форме утверждается федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
Документы об уплате авансового платежа акциза и
извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза хранятся в налоговом
органе и у налогоплательщиков не менее четырех лет.
Налогоплательщики - производители алкогольной и (или)
подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового
платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган
по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового
платежа акциза.
Банковская гарантия предоставляется производителю
алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения
от уплаты авансового платежа акциза.
Налогоплательщик имеет право представить в налоговый
орган:
несколько банковских гарантий по объемам этилового
спирта, закупаемым в одном налоговом периоде у нескольких поставщиков;
несколько банковских гарантий соответственно
количеству партий этилового спирта, закупаемого в одном налоговом периоде у
одного поставщика;
банковскую гарантию в целях освобождения от уплаты
авансового платежа акциза части этилового спирта, закупаемого в одном налоговом
периоде у одного поставщика, при одновременной уплате авансового платежа акциза
в бюджет по другой части этилового спирта, закупаемого у этого же поставщика.
Налоговые органы предъявляют банку-гаранту требование
по погашению обеспеченной банковской гарантией денежной суммы в случае неуплаты
или неполной уплаты налогоплательщиком акциза в срок, установленный пунктом 3
статьи 204 НК, за каждый налоговый период (в течение срока действия банковской
гарантии), в котором осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной
спиртосодержащей продукции на территории Российской Федерации, в пределах суммы
авансового платежа акциза, от уплаты которой он был освобожден.
Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской
гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета производителя
алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции о факте выдачи
банковской гарантии в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Банковская гарантия должна быть предоставлена банком,
включенным в перечень банков, предусмотренный статьей 176.1 НК.
Банковская гарантия должна отвечать следующим
требованиям:
1) банковская гарантия должна быть безотзывной и
непередаваемой;
2) срок действия банковской гарантии должен истекать
не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором
осуществлялась закупка этилового спирта, если иное не установлено пунктом 2
статьи 184 НК.
Если действие банковской гарантии заканчивается до
истечения указанного срока, освобождение от уплаты авансового платежа акциза не
предоставляется, отметка на извещении об освобождении от уплаты авансового
платежа акциза налоговым органом не проставляется и извещение об освобождении
от уплаты авансового платежа акциза производителем алкогольной и (или)
подакцизной спиртосодержащей продукции производителю этилового спирта не
направляется. В случае исполнения налогоплательщиком, представившим банковскую
гарантию, обязанности по уплате акциза по реализованной на территории
Российской Федерации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции
в сумме авансового платежа акциза, указанной в данной банковской гарантии,
налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной
проверки налоговой декларации по акцизам, уведомляет банк, выдавший гарантию, о
его освобождении от обязательств по этой гарантии;
3) сумма, на которую выдана банковская гарантия,
должна обеспечивать исполнение обязательства по уплате в бюджет в полном объеме
суммы акциза в размере авансового платежа, исчисленном в соответствии с пунктом
8 статьи 194 НК за налоговый период;
4) банковская гарантия должна допускать бесспорное
списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в
установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии
(полностью или частично), направленного до окончания срока действия банковской
гарантии.
В случае неуплаты или неполной уплаты
налогоплательщиком, представившим банковскую гарантию, акциза за каждый
налоговый период в течение срока действия банковской гарантии, в котором
осуществлялась реализация алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции, налоговый орган направляет указанному налогоплательщику не позднее
трех дней по истечении срока уплаты акциза, требование об уплате суммы налога,
пеней и штрафа в пределах суммы, на которую выдана банковская гарантия.
При этом пени начисляются начиная со дня, следующего
за днем уплаты акциза по реализованной алкогольной и (или) подакцизной
спиртосодержащей продукции, в соответствии со статьей 75 НК.
Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить
указанную в требовании сумму налога, пеней и штрафа в течение пяти дней со дня
его получения. В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком -
производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции суммы
налога, пеней и штрафа в соответствии с предъявленным требованием налоговый
орган не позднее трех дней по истечении указанного срока предъявляет
банку-гаранту требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии в
части неуплаченного или не полностью уплаченного налога в течение пяти дней со
дня получения банком данного требования.
Форма требования об уплате денежной суммы по банковской
гарантии утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным
по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Банк не вправе отказать налоговому органу в
удовлетворении требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии.
В случае неисполнения банком в установленный срок
требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган
реализует право бесспорного списания суммы, указанной в данном требовании.
Не позднее трех дней после дня исполнения обязанности
банка по уплате денежной суммы по банковской гарантии налоговый орган
направляет налогоплательщику - производителю алкогольной и (или) подакцизной
спиртосодержащей продукции уточненное требование об уплате пеней и штрафа.
В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком
указанной в требовании (уточненном требовании) суммы, а также в случае
невозможности направления в банк требования об уплате денежной суммы по
банковской гарантии в связи с истечением срока ее действия обязанность по
уплате данной суммы исполняется в принудительном порядке путем обращения
взыскания на денежные средства на счетах или на иное имущество
налогоплательщика по решению налогового органа о взыскании указанной суммы,
принятому после неисполнения налогоплательщиком в установленный срок требования
(уточненного требования), в порядке и сроки, которые установлены статьями 46 и
47 НК.
Налогоплательщики - производители алкогольной и (или)
подакцизной продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза
обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в
налоговый орган по месту учета банковскую гарантию и извещение (извещения) об
освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том
числе один экземпляр в электронной форме. Извещение об освобождении от уплаты
авансового платежа акциза действует с 1-го числа налогового периода, в котором
наступает срок уплаты авансового платежа акциза, по последнее число
(включительно) следующего налогового периода. Аннулирование извещений об освобождении
от уплаты авансового платежа акциза, замена извещений в случае замены
поставщика этилового спирта и (или) изменения объема закупаемого этилового
спирта в течение периода действия извещения.
Формат представления извещения об освобождении от
уплаты авансового платежа акциза в электронной форме утверждается федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов.
При закупке этилового спирта у нескольких поставщиков
или несколькими партиями у одного поставщика извещения об освобождении от
уплаты авансового платежа акциза должны быть представлены по объемам закупки
указанного спирта у каждого поставщика (передачи этилового спирта в структуре
организации каждому структурному подразделению) или по объемам закупки каждой
партии этилового спирта у одного поставщика.
В извещении об освобождении от уплаты авансового
платежа акциза указываются следующие сведения:
1) полное наименование организации, осуществляющей
производство алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, - покупателя
этилового спирта, а также идентификационный номер налогоплательщика и код
причины постановки на учет;
2) полное наименование организации - продавца
этилового спирта, а также идентификационный номер налогоплательщика и код
причины постановки на учет;
3) полное наименование организации, осуществляющей
передачу ее структурными подразделениями этилового спирта для дальнейшего
производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, а
также идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на
учет, в том числе код причины постановки на учет структурных подразделений
организации, которые осуществляют передачу и получение этилового спирта для
производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (при
осуществлении операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК);
4) объем закупаемого (передаваемого в структуре
организации) этилового спирта (в литрах безводного спирта);
5) сумма авансового платежа акциза, освобождение от
уплаты которой предоставляется налогоплательщику при представлении банковской
гарантии (в рублях);
6) наименование банка, выдавшего гарантию;
7) идентификационный номер налогоплательщика и код
причины постановки на учет банка;
8) денежная сумма, под которую выдана банковская
гарантия;
9) дата выдачи банковской гарантии и срок ее действия.
Форма извещения об освобождении от уплаты авансового
платежа акциза утверждается федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налоговый орган по месту учета покупателя этилового
спирта или организации, осуществляющей операции, предусмотренные подпунктом 22
пункта 1 статьи 182 НК, не позднее пяти дней, следующих за днем представления
документов об освобождении от уплаты авансового платежа акциза, на каждом
экземпляре извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза
проставляет отметку (отказывает в проставлении отметки) о соответствии
представленных документов сведениям, указанным в этом извещении, в виде штампа
налогового органа и подписи должностного лица, осуществившего сверку
представленных документов и извещения.
В случае установления несоответствия сведений,
указанных в извещении об освобождении от уплаты авансового платежа, сведениям,
содержащимся в документах, представляемых одновременно с извещением, налоговый
орган отказывает в проставлении отметки с указанием выявленных несоответствий.
Один экземпляр извещения об освобождении от уплаты
авансового платежа с отметкой налогового органа по месту учета покупателя
этилового спирта передается покупателем спирта продавцу не позднее, чем за три
дня до дня закупки этилового спирта, второй экземпляр остается у производителя
алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, третий экземпляр, а
также четвертый экземпляр, представленный в электронной форме, остаются в
налоговом органе, проставившем отметку на указанном извещении. Документы об
освобождении от уплаты авансового платежа акциза и извещение (извещения) об
освобождении от уплаты авансового платежа хранятся в налоговом органе и у
организаций не менее четырех лет.
В налоговой декларации по акцизам, представляемой
производителями этилового спирта, указываются сведения за истекший налоговый
период об объемах этилового спирта, реализованных каждому покупателю или
переданных структурному подразделению, осуществляющему производство алкогольной
и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе:
1) идентификационный номер налогоплательщика, код
причины постановки на учет покупателя спирта или структурного подразделения,
осуществляющего производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей
продукции;
2) объем реализованного или переданного спирта (в
литрах безводного спирта);
3) сумма авансового платежа акциза, указанная в
полученных производителями этилового спирта от покупателей извещениях об уплате
авансового платежа акциза, либо сумма авансового платежа акциза, освобождение
от уплаты которой предоставлено при представлении банковской гарантии,
указанная в извещениях об освобождении от уплаты авансового платежа акциза
(сумма авансового платежа акциза, уплаченная до осуществления операций по
передаче этилового спирта структурному подразделению, осуществляющему
производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, либо сумма
авансового платежа акциза, освобождение от уплаты которой предоставлено при
представлении банковской гарантии).
В налоговой декларации по акцизам, представляемой
производителями алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (за исключением
спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной
упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической
аэрозольной упаковке), указываются сведения за истекший налоговый период об
объемах этилового спирта, приобретенных у каждого продавца, в том числе:
1) идентификационный номер налогоплательщика, код
причины постановки на учет продавца этилового спирта, объем приобретенного
этилового спирта (в литрах безводного спирта);
2) сумма авансового платежа акциза, уплаченная при
закупке спирта у каждого продавца этилового спирта, указанная в извещениях об
уплате авансового платежа акциза, либо сумма авансового платежа акциза,
освобождение от уплаты которой предоставлено при представлении банковской
гарантии, которая указана в извещениях об освобождении от уплаты авансового
платежа акциза.
В случае необходимости замены поставщика этилового
спирта или изменения объема закупаемого (передаваемого) этилового спирта
производитель алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции
(покупатель этилового спирта) должен аннулировать ранее представленное
извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза
(первичное извещение) и представить новое извещение до окончания срока действия
первичного извещения, в следующем порядке.
Если закупка этилового спирта в полном объеме,
указанном в первичном извещении, будет осуществлена у иного поставщика,
покупатель этилового спирта представляет в налоговый орган новое извещение об
уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза в четырех
экземплярах, содержащее сведения об ином поставщике этилового спирта, с
одновременным приложением к указанному извещению:
заявления, составленного в произвольной форме, об
аннулировании первичного извещения с указанием причины аннулирования;
двух экземпляров первичного извещения с отметкой
налогового органа, ранее переданных налоговым органом покупателю этилового
спирта, в том числе один экземпляр первичного извещения, переданный покупателем
поставщику этилового спирта.
Непредставление покупателем этилового спирта
одновременно с вышеуказанным заявлением хотя бы одного экземпляра первичного
извещения с отметкой налогового органа является основанием для отказа налоговым
органом в приеме заявления об аннулировании первичного извещения.
В случае, если во вновь представленном извещении объем
закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в том же
размере, что и в аннулируемом первичном извещении, повторной уплаты в бюджет
авансового платежа акциза (или представления банковской гарантии в целях
освобождения от его уплаты) не требуется (если срок действия банковской
гарантии соответствует пункту 2 статьи 184 НК).
Если во вновь представленном извещении объем
закупаемого этилового спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в
большем размере, чем в аннулируемом первичном извещении, покупатель спирта
обязан разницу между суммой авансового платежа, указанной в первичном
извещении, и суммой авансового платежа акциза, указанной во вновь
представленном извещении, уплатить в бюджет и представить вместе с новым
извещением платежный документ об уплате этой суммы авансового платежа акциза
или представить банковскую гарантию в порядке, установленном НК, на
дополнительную сумму авансового платежа акциза. Одновременно за налоговый
период, в котором была осуществлена первоначальная уплата авансового платежа
акциза, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную
налоговую декларацию по акцизам. При этом если доплата авансового платежа
акциза произведена в срок, более поздний по сравнению со сроком, установленным выше,
с налогоплательщика взыскиваются пени, исчисляемые в соответствии с положениями
статьи 75 НК.
В случае, если во вновь представленном извещении об
уплате авансового платежа акциза объем закупаемого этилового спирта и сумма
авансового платежа акциза указаны в меньших размерах по сравнению с первичным
извещением, разница между первоначально уплаченной суммой авансового платежа
акциза и суммой авансового платежа, указанной во вновь представленном
извещении, подлежит зачету (возврату) как сумма излишне уплаченного налога в
порядке, установленном статьей 78 НК, при условии представления
налогоплательщиком в налоговый орган уточненной налоговой декларации по
акцизам.
Если во вновь представленном извещении об освобождении
от уплаты авансового платежа акциза объем закупаемого (передаваемого) этилового
спирта и сумма авансового платежа акциза указаны в меньшем размере,
представления новой банковской гарантии не требуется при условии соблюдения
срока ее действия, установленного пунктом 2 статьи 184 НК.
В случае, если закупка этилового спирта у иного
продавца осуществляется в объеме этилового спирта, частично недопоставленного
по первичному извещению, покупателю этилового спирта следует представить в
налоговый орган вышеуказанное заявление об аннулировании первичного извещения,
приложив к нему:
новое извещение, оформленное на продавца этилового
спирта, указанного в первичном извещении, в котором сумма авансового платежа
акциза должна быть исчислена исходя из объема этилового спирта, фактически
закупленного у данного продавца;
новое (содержащее сведения об ином продавце этилового
спирта) извещение, в котором сумма авансового платежа акциза должна быть
исчислена исходя из объема этилового спирта, недопоставленного по первичному
извещению и закупаемого у иного продавца;
копию письма в адрес продавца этилового спирта,
указанного в первичном извещении, уведомляющего этого продавца об аннулировании
указанного извещения.
Если общий объем закупаемого этилового спирта,
указанный в первичном извещении и во вновь представленных извещениях,
совпадает, вторичной уплаты в бюджет авансового платежа акциза (или
представления банковской гарантии в целях освобождения от уплаты указанного
платежа) не требуется.
Налоговый орган по месту учета покупателя этилового
спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого
спирта о факте аннулирования первичного извещения, а также о факте и размерах
недопоставки указанным продавцом объема этилового спирта по первичному
извещению.
В случае отсутствия закупки этилового спирта в период
действия извещения об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа
акциза, в объеме, указанном в данном извещении, покупатель этилового спирта
представляет в налоговый орган:
заявление, составленное в произвольной форме, об
аннулировании извещения с указанием причины аннулирования;
два экземпляра извещения с отметкой налогового органа,
ранее переданные налоговым органом покупателю этилового спирта, в том числе
один экземпляр извещения, переданный покупателем поставщику этилового спирта.
Непредставление покупателем этилового спирта одновременно с вышеуказанным
заявлением хотя бы одного экземпляра извещения с отметкой налогового органа
является основанием для отказа налоговым органом в приеме заявления об
аннулировании извещения;
уточненную налоговую декларацию по акцизам, в которой
должна быть отражена сумма авансового платежа акциза, подлежащая уплате в
бюджет в размере, равном 0 рублей.
Зачет (возврат) излишне уплаченной суммы авансового
платежа акциза осуществляется в порядке, установленном статьей 78 НК, на
основании соответствующего заявления налогоплательщика.
Налоговый орган по месту учета покупателя этилового
спирта обязан проинформировать налоговый орган по месту учета продавца этого
спирта о факте аннулирования извещения, а также об отсутствии закупки этилового
спирта у продавца, указанного в аннулированном извещении.
Комментариев нет:
Отправить комментарий