При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется
налогоплательщиком в соответствии с НК и таможенным законодательством
Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
При применении налогоплательщиками при реализации
(передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг)
различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду
товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых
ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций,
облагаемых по этой ставке.
При определении налоговой базы выручка от реализации
товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех
доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров
(работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или)
натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При определении налоговой базы выручка (расходы)
налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу
Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую
моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК, или на дату
фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации
товаров (работ, услуг), предусмотренных выше, в случае расчетов по таким
операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального
банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
Если при реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено
в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или
условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день
отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении
налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются
в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки
(передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав
налоговая база не корректируется. Суммовые разницы в части налога, возникающие
у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг),
имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов или в
составе внереализационных расходов.
Налоговая база при реализации налогоплательщиком
товаров (работ, услуг, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг),
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК, с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При получении налогоплательщиком оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная
налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг):
длительность производственного цикла изготовления
которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком
налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ,
оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 НК;
которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в
соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК;
которые не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения).
Налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в
счет ранее полученной оплаты, частичной оплаты, включенной ранее в налоговую
базу, определяется налогоплательщиком в порядке, установленном выше.
При реализации товаров (работ, услуг) по
товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на
безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю
при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров
(результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной
форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ,
услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному статьей 105.3 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и
без включения в них налога.
При реализации товаров (работ, услуг) с учетом
субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в
связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с
учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с
законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных
товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной
системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком
государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным
потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы
не учитываются.
При реализации имущества, подлежащего учету по
стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница
между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи
105.3 НК, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью
реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
При реализации сельскохозяйственной продукции и
продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся
налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской
Федерации, (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как
разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей 105.3 НК, с учетом
налога и ценой приобретения указанной продукции.
Налоговая база при реализации услуг по производству
товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их
обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных
товаров) и без включения в нее налога.
При реализации автомобилей, приобретенных у физических
лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база
определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со статьей
105.3 НК, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.
При реализации товаров (работ, услуг) по срочным
сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание
услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной
непосредственно в этом договоре или контракте цене), финансовых инструментов
срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), стоимость базисного
актива (для финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на
организованном рынке), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не
ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке,
аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК, действующих на дату,
соответствующую моменту определения налоговой базы, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При реализации базисного актива финансовых
инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке и
предполагающих поставку базисного актива (за исключением реализации базисного
актива опционных договоров (контрактов), налоговая база определяется как
стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и
которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации
финансового инструмента срочной сделки. Определение налоговой базы при
реализации такого базисного актива осуществляется на дату, соответствующую
моменту определения налоговой базы, с учетом акцизов (для подакцизных товаров)
и без включения в них налога.
При реализации базисного актива опционных договоров
(контрактов), обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку
базисного актива, налоговая база определяется как стоимость, по которой должна
быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в
соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации финансового
инструмента срочной сделки, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из цен,
определяемых в порядке, предусмотренном статьей 105.3 НК, действующих на дату,
соответствующую моменту определения налоговой базы, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Под спецификацией финансового инструмента срочной
сделки понимается документ биржи, определяющий условия финансового инструмента
срочной сделки.
При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей
залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в
случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета
налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или)
увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении
налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором осуществлена
отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), передача
имущественных прав.
При уступке денежного требования, вытекающего из
договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат налогообложению (не освобождаются от налогообложения в соответствии со
статьей 149 НК), или при переходе указанного требования к другому лицу на
основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров
(работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 НК.
Налоговая база при уступке первоначальным кредитором
денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ,
услуг), или при переходе указанного требования к другому лицу на основании
закона определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного
первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного
требования, права по которому уступлены.
Налоговая база при уступке новым кредитором,
получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров
(работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного
новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении
соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного
требования.
При передаче имущественных прав налогоплательщиками, в
том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые
помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места
налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются
имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав.
При приобретении денежного требования у третьих лиц
налоговая база определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от
должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение
указанного требования.
При передаче прав, связанных с правом заключения
договора, и арендных прав налоговая база определяется в порядке,
предусмотренном статьей 154 НК.
Налогоплательщики при осуществлении
предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров
поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую
базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных
доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
В аналогичном порядке определяется налоговая база при
реализации залогодержателем в установленном законодательством Российской
Федерации порядке предмета невостребованного залога, принадлежащего
залогодателю.
На операции по реализации услуг, оказываемых на основе
договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с
реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению
(освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК, не
распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических
услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1, подпунктах 1
и 8 пункта 2 и подпункте 6 пункта 3 статьи 149 НК.
При осуществлении перевозок (за исключением
пригородных перевозок в соответствии с абзацем третьим подпункта 7 пункта 2
статьи 149 НК) пассажиров, багажа, грузов, грузобагажа или почты
железнодорожным, автомобильным, воздушным, морским или речным транспортом
налоговая база определяется как стоимость перевозки (без включения в нее
налога). При осуществлении воздушных перевозок пределы территории Российской
Федерации определяются по начальному и конечному пунктам авиарейса.
При реализации проездных документов по льготным
тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.
При возврате до начала поездки покупателям денег за
неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся
сумма налога. В случае возврата пассажирами проездных документов в пути
следования в связи с прекращением поездки, в подлежащую возврату сумму
включается сумма налога в размере, соответствующем расстоянию, которое осталось
проследовать пассажирам. В этом случае при определении налоговой базы не
учитываются суммы, фактически возвращенные пассажирам.
При реализации услуг международной связи не
учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями
связи от реализации указанных услуг иностранным покупателям.
Налоговая база при реализации предприятия в целом как
имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов
предприятия.
В случае, если цена, по которой предприятие продано
ниже балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения
применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации
предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
В случае, если цена, по которой предприятие продано
выше балансовой стоимости реализованного имущества, для целей налогообложения
применяется поправочный коэффициент, рассчитанный как отношение цены реализации
предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и
на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к
балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую
стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не
принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к
сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется.
Для целей налогообложения цена каждого вида имущества
принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
Продавцом предприятия составляется сводный
счет-фактура с указанием в графе "Всего с НДС" цены, по которой
предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в
самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды
имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской
задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К
сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества
принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный
коэффициент.
По каждому виду имущества, реализация которого
облагается налогом, в графах "Ставка НДС" и "Сумма НДС"
указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 процента
и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в
размере 15,25 процента процентная доля налоговой базы.
При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении
работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются
к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога
на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их
отсутствии - однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в
предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с
учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных
работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их
выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и
иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется
как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
При ввозе на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров,
ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории в соответствии
с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база
определяется как стоимость такой переработки.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе
товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской
Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Если в составе одной партии ввозимых на таможенную
территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары,
так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении
каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном
порядке в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию
Российской Федерации товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее
вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной
процедурой переработки вне таможенной территории.
Комментариев нет:
Отправить комментарий