В отношении доходов в виде платы за использование
денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков),
процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским
кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов
сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или
ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского
кооператива, налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы,
процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы,
процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в
течение периода, за который начислены указанные проценты.
Датами исполнения первой и второй частей РЕПО
считаются даты фактического исполнения участниками операции РЕПО своих
обязательств по первой и второй частям РЕПО соответственно.
При этом применяется фактическая цена реализации
(приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части
РЕПО независимо от рыночной (расчетной) цены таких ценных бумаг. Цены
реализации (приобретения) ценных бумаг по обеим частям РЕПО исчисляются с
учетом накопленного процентного (купонного) дохода на дату исполнения каждой
части РЕПО.
Вторая часть РЕПО признается ненадлежаще исполненной
(неисполненной), если по истечении срока исполнения второй части РЕПО, а также
по истечении года после наступления срока исполнения первой части РЕПО в
случае, если срок исполнения второй части РЕПО определен моментом
востребования, обязательство по второй части РЕПО полностью или частично не
исполнено.
В случае ненадлежащего исполнения (неисполнения)
второй части РЕПО, а также досрочного расторжения договора РЕПО участники
операции РЕПО учитывают доходы от реализации (расходы по приобретению) ценных
бумаг по первой части РЕПО в порядке, установленном статьей 214.1 НК. При этом
доходы от реализации (расходы по приобретению) ценных бумаг по первой части
РЕПО учитываются на дату исполнения второй части РЕПО (установленную договором)
или на дату досрочного расторжения договора РЕПО по соглашению сторон. При этом
доходы от реализации (расходы по приобретению) определяются исходя из рыночной
стоимости ценных бумаг на дату перехода права собственности на ценные бумаги
при совершении первой части РЕПО.
Рыночная стоимость ценных бумаг определяется в
соответствии с пунктом 4 статьи 212 НК
При проведении операции РЕПО не меняются цена
приобретения ценных бумаг и размер накопленного процентного (купонного) дохода
на дату исполнения первой части РЕПО в целях налогообложения доходов от
последующей их реализации после приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО.
При реализации ценных бумаг по первой и второй частям РЕПО налоговая база в
соответствии со статьей 214.1 НК не определяется.
При исполнении (прекращении) обязательств по операциям
РЕПО зачетом встречных однородных требований порядок налогообложения не
изменяется. Однородными признаются требования по передаче имеющих одинаковый
объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа)
или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов), а также требования по уплате денежных средств в той же
валюте.
В случае, если в срок между датами исполнения первой и
второй частей РЕПО осуществлены конвертация ценных бумаг, являющихся объектом
операции РЕПО, в том числе в связи с их дроблением, или консолидацией, или изменением
их номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера (кода)
дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение индивидуального
государственного регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода)
дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера
(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг,
указанные обстоятельства не изменяют порядок налогообложения по данной операции
РЕПО.
Эти правила применяются к операциям РЕПО налогоплательщика,
совершенным за его счет комиссионерами, поверенными, агентами, доверительными
управляющими (в том числе через организатора торговли на рынке ценных бумаг и
на торгах фондовой биржи) на основании соответствующих гражданско-правовых
договоров.
Если до даты исполнения второй части РЕПО продавец по
первой части РЕПО передал покупателю по первой части РЕПО в обмен на ценные
бумаги, переданные по первой части РЕПО, или ценные бумаги, в которые они
конвертированы, иные ценные бумаги, налоговая база по операциям с ценными
бумагами, переданными (полученными) по первой части РЕПО, и с ценными бумагами,
переданными (полученными) в результате обмена, определяется в порядке,
установленном статьей 214.1 НК для операций купли-продажи ценных бумаг.
Продавец по первой части РЕПО признает:
доход (убыток) от реализации ценных бумаг, переданных
по первой части РЕПО, рассчитанный на дату исполнения первой части РЕПО исходя
из рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а при
отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;
доход (убыток) от приобретения ценных бумаг,
переданных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг
исходя из рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а при
отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;
доход (убыток) от реализации ценных бумаг, переданных
в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на ценные
бумаги, в которые они конвертированы, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг
исходя из рыночной цены ценных бумаг, переданных в порядке обмена, а при
отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены.
Покупатель по первой части РЕПО признает:
доход (убыток) от приобретения ценных бумаг,
полученных по первой части РЕПО, рассчитанный на дату исполнения первой части
РЕПО исходя из рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а
при отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;
доход (убыток) от реализации ценных бумаг, полученных
по первой части РЕПО, рассчитанный на дату обмена ценных бумаг исходя из
рыночной цены ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, а при отсутствии
рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены;
доход (убыток) от приобретения ценных бумаг,
полученных в обмен на ценные бумаги, переданные по первой части РЕПО, или на
ценные бумаги, в которые они конвертированы, рассчитанный на дату обмена ценных
бумаг исходя из рыночной цены ценных бумаг, переданных в порядке обмена, а при
отсутствии рыночной цены ценных бумаг - исходя из их расчетной цены.
Убытком признается отрицательный финансовый результат,
определяемый в соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 НК.
Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой
приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой реализации ценных бумаг
по первой части РЕПО признается:
доходами в виде процентов по займу, полученными по
операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной;
расходами по выплате процентов по займу, уплаченными
по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной.
Для покупателя по первой части РЕПО разница между
ценой реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой приобретения ценных
бумаг по первой части РЕПО признается:
доходами в виде процентов по займу, полученными по
операциям РЕПО, - если такая разница является положительной;
расходами по выплате процентов по займу, уплаченными
по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной.
Налоговая база по операциям РЕПО определяется как
доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по
совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов
по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.
Указанные расходы принимаются для целей налогообложения
в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов
по операциям РЕПО ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и
увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.
Расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных
комиссий, связанных с совершением операций РЕПО, уменьшают налоговую базу по
операциям РЕПО после применения ограничений, установленных выше.
Если величина расходов, принимаемых для целей
налогообложения превышает величину доходов, указанных выше, налоговая база по
операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.
Сумма превышения расходов признается убытком
налогоплательщика по операциям РЕПО.
Убыток по операциям РЕПО принимается в уменьшение
доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных
бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных
бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.
Стоимость ценных бумаг, используемая для определения
указанной пропорции, определяется исходя из фактической стоимости ценных бумаг
по второй части операций РЕПО, надлежаще исполненных в соответствующем
налоговом периоде.
По операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на
получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между
датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение
суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при
последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться
покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с
договором. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя
по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете
налоговой базы продавца по первой части РЕПО с учетом положений статьи 214.1 НК
и не учитывается при определении налоговой базы по процентному (купонному)
доходу по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, у покупателя по
первой части РЕПО.
Налогообложение доходов осуществляется по налоговым
ставкам, установленным статьей 224 НК, с учетом положений пункта 25 статьи 217 НК.
Это правило не распространяется на продавца по первой
части РЕПО в случае, если проданные ценные бумаги получены им по другой
операции РЕПО или по операции займа ценными бумагами.
В случае, если в период между датами исполнения первой
и второй частей РЕПО эмитентом осуществлена купонная выплата (частичное
погашение номинальной стоимости ценных бумаг), такие выплаты, если это
предусмотрено договором, изменяют цену реализации (приобретения) по второй
части РЕПО, используемую при расчете доходов (расходов).
В случае, если договором репо не предусмотрен учет
купонных выплат (частичного погашения номинальной стоимости ценных бумаг) при
расчете цены реализации (приобретения) по второй части РЕПО, такие выплаты не
влияют на сумму доходов (расходов).
В случае, если договором репо предусмотрено
осуществление в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО
расчетов (перечисления денежных средств и (или) передачи ценных бумаг) между
участниками операции РЕПО в случае изменения цены ценных бумаг, являющихся
объектом операции РЕПО, или в иных случаях, предусмотренных договором, такие
расчеты, если иное не предусмотрено договором, изменяют цену реализации
(приобретения) по второй части РЕПО, используемую при расчете доходов (расходов).
Получение (передача) денежных средств и ценных бумаг
участниками операции РЕПО в случае изменения цены ценных бумаг, являющихся
объектом операции РЕПО, или в иных случаях, предусмотренных договором, не
является основанием для корректировки сумм доходов (расходов) в виде процентов.
Датой получения доходов (осуществления расходов) по
операции РЕПО является дата фактического исполнения (прекращения) обязательств
участников по второй части РЕПО.
В случае ненадлежащего исполнения второй части РЕПО
может применяться установленная договором РЕПО процедура урегулирования
взаимных требований.
Процедура урегулирования взаимных требований при
ненадлежащем исполнении (неисполнении) второй части РЕПО должна предусматривать
обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов по договору репо в
течение 30 календарных дней после наступления срока исполнения второй части
РЕПО.
При исполнении установленной договором репо процедуры
урегулирования взаимных требований, отвечающей требованиям, установленным
настоящим пунктом, налоговая база по операции РЕПО определяется в следующем
порядке:
продавец по первой части РЕПО признает в целях
налогообложения исполнение второй части РЕПО и учитывает для целей
налогообложения доходы (расходы), а также доход (убыток) от реализации
(купли-продажи) ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, рассчитанный
на дату завершения процедуры урегулирования взаимных требований исходя из
стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операции РЕПО, в согласованном
сторонами операции РЕПО размере, определенной с учетом рыночной стоимости
ценных бумаг на дату исполнения обязательств по второй части РЕПО;
покупатель по первой части РЕПО признает в целях
налогообложения исполнение второй части РЕПО (учитывает для целей
налогообложения доходы (расходы), а также приобретение ценных бумаг, не
проданных по второй части РЕПО, исходя из стоимости ценных бумаг, являющихся
объектом операции РЕПО, в согласованном сторонами операции РЕПО размере,
определенной с учетом рыночной стоимости ценных бумаг на дату исполнения
обязательств по второй части РЕПО.
Доходы (расходы) от операций купли-продажи ценных
бумаг учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном статьями
212 и 214.1 НК, рыночная стоимость ценных бумаг определяется в соответствии с
пунктом 4 статьи 212 НК.
Под открытием короткой позиции по ценным бумагам
(далее в настоящей статье - короткая позиция), являющимся объектом операции
РЕПО и находящимся у покупателя по первой части РЕПО, понимается реализация
налогоплательщиком ценной бумаги при наличии обязательств по возврату ценных
бумаг, полученных по первой части РЕПО.
Открытием короткой позиции не является:
реализация ценных бумаги по первой или второй части
РЕПО;
передача ценных бумаг заемщику (возврат заимодавцу) по
договору займа ценными бумагами;
передача ценных бумаг на возвратной основе в
соответствии с условиями, определенными пунктом 9 настоящей статьи;
конвертация ценных бумаг, являющихся объектом операции
РЕПО, в том числе в связи с их дроблением или консолидацией или изменением их
номинальной стоимости, либо аннулирование индивидуального номера (кода)
дополнительного выпуска таких ценных бумаг, либо изменение индивидуального
государственного регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода)
дополнительного выпуска), индивидуального идентификационного номера
(индивидуального номера (кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг;
погашение ценных бумаг, удостоверяющих права в
отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента
(представляемых ценных бумаг), при получении представляемых ценных бумаг;
иное выбытие ценных бумаг, доход от которого не
включается в налоговую базу.
Открытие короткой позиции осуществляется при условии
отсутствия ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных
паев того же паевого инвестиционного фонда в собственности у покупателя по
первой части РЕПО, реализация которых не приведет к открытию указанной короткой
позиции.
Закрытие короткой позиции осуществляется путем
приобретения (получения в собственность по основаниям, отличным от операции
РЕПО, договора займа ценными бумагами, получения на возвратной основе) ценных
бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же
паевого инвестиционного фонда, по которым открыта короткая позиция.
Закрытие короткой позиции осуществляется до момента
приобретения ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска),
инвестиционных паев того же паевого инвестиционного фонда покупателем по первой
части РЕПО, последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к открытию
короткой позиции. В случае, если в течение одного дня одновременно
осуществлялись сделки по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг,
закрытие короткой позиции происходит по итогам этого дня только в случае превышения
количества приобретенных ценных бумаг над количеством реализованных ценных
бумаг.
В первую очередь осуществляется закрытие короткой
позиции, которая была открыта первой (метод ФИФО).
Налоговая база по операциям, связанным с открытием
короткой позиции, определяется в следующем порядке.
Доходы (расходы) налогоплательщика при реализации
(приобретении) или выбытии ценной бумаги при открытии (закрытии) короткой
позиции учитываются в порядке, установленном статьей 214.1 НК, на дату закрытия
короткой позиции.
В случае открытия короткой позиции по ценным бумагам,
по которым предусмотрено начисление процентного (купонного) дохода,
налогоплательщик, открывший такую короткую позицию, признает процентный
(купонный) расход, определяемый как разница между суммой накопленного
процентного (купонного) дохода на дату закрытия короткой позиции (включая суммы
процентного (купонного) дохода, которые были выплачены эмитентом в период между
датой открытия и датой закрытия короткой позиции) и суммой накопленного
процентного (купонного) дохода на дату открытия короткой позиции. Признание
такого процентного (купонного) расхода осуществляется на дату закрытия короткой
позиции.
Передача ценных бумаг в заем осуществляется на
основании договора займа, заключенного в соответствии с законодательством
Российской Федерации или законодательством иностранных государств.
Договор займа, выданного (полученного) ценными
бумагами, должен предусматривать выплату процентов в денежной форме.
Ставка процента или порядок ее определения
устанавливаются условиями договора займа. В целях расчета процентов стоимость
ценных бумаг, переданных по договору займа, в том числе по договору займа в
целях совершения маржинальных сделок, принимается равной рыночной цене
соответствующих ценных бумаг на дату заключения договора займа, а при
отсутствии рыночной цены - расчетной цене.
Рыночная цена и расчетная цена ценной бумаги
определяются в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 280 НК соответственно.
В случаях, предусмотренных договором займа, стоимость
ценных бумаг, переданных брокером клиенту по договору займа, также может
определяться (в том числе и на периодической основе) по правилам оценки
обеспечения клиента брокера по предоставленным займам, установленным
федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. При этом
стоимость ценных бумаг определяется исходя из последней цены ценной бумаги,
рассчитанной по указанным правилам в торговый день, определенный в соответствии
с документами фондовой биржи.
Дата предоставления (возврата) займа определяется как
дата фактического получения ценных бумаг заемщиком (кредитором).
Срок договора займа, выданного (полученного) ценными
бумагами, не должен превышать один год.
Операция займа ценными бумагами считается ненадлежаще
исполненной (неисполненной) в следующих случаях:
если в срок, установленный договором для возврата
займа, обязательство по возврату ценных бумаг полностью или частично не
прекращено;
если договором займа не установлен срок возврата
ценных бумаг (договор займа с открытой датой) или указанный срок определен
моментом востребования и в течение года с даты предоставления займа ценные
бумаги не были возвращены заемщиком кредитору;
если обязательство по возврату ценных бумаг было
прекращено выплатой кредитору денежных средств или передачей иного отличного от
ценных бумаг имущества.
В случаях ненадлежащего исполнения (неисполнения)
операции займа ценными бумагами участники операции учитывают доходы от
реализации (расходы по приобретению) ценных бумаг, являющихся объектом займа, в
порядке, установленном статьей 214.1 НК. При этом доходы от реализации (расходы
по приобретению) ценных бумаг, являющихся объектом займа, учитываются на дату
выдачи займа исходя из рыночных цен ценных бумаг, а при отсутствии рыночных цен
- исходя из расчетных цен.
При передаче ценных бумаг в заем и при возврате ценных
бумаг из займа налоговая база в соответствии со статьей 214.1 НК кредитором не
определяется. При этом расходы на приобретение ценных бумаг, переданных по
договору займа, учитываются у кредитора при дальнейшей (после возврата займа)
реализации указанных ценных бумаг с учетом положений статьи 214.1 НК.
Проценты, полученные кредитором по договору займа,
включаются в состав доходов налогоплательщика, полученных по операциям займа
ценными бумагами.
Проценты, уплаченные заемщиком по договору займа,
признаются расходами в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на
дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для процентов, выраженных в рублях, и
исходя из 9 процентов - для процентов, выраженных в иностранной валюте.
Расходы в виде процентов, уплаченных по договору
займа, принимаются в уменьшение доходов, полученных по операциям займа ценными
бумагами, а также доходов по операциям с ценными бумагами, привлеченными по
договорам займа.
Налоговая база по операциям займа ценными бумагами
определяется как доходы в виде процентов, полученные в налоговом периоде по
совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает кредитором,
уменьшенные на величину расходов в виде процентов, уплаченных в налоговом
периоде по совокупности договоров займа, по которым налогоплательщик выступает
заемщиком.
Если величина расходов, превышает величину доходов,
указанных в настоящем пункте, налоговая база по операциям займа ценными
бумагами в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.
При этом суммы превышения расходов над доходами,
принимаются в уменьшение полученных налогоплательщиком в том же налоговом
периоде доходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, а также доходов по операциям с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции,
рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом
операций займа, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости
ценных бумаг, являющихся объектом операций займа, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся
объектом операций займа. Стоимость ценных бумаг, используемая для определения
указанной пропорции, определяется в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 280 НК.
По договору займа выплаты, осуществляемые эмитентом по
ценным бумагам в период действия договора займа, могут приниматься в увеличение
суммы денежных средств, подлежащих уплате заемщиком кредитору, или
перечисляться заемщиком кредитору в соответствии с договором займа. При этом
такие выплаты не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете
налоговой базы кредитора с учетом положений статьи 214.1 НК и не учитывается
при определении налоговой базы заемщика по процентному (купонному) доходу по
ценным бумагам, являющимся объектом займа.
В случае ненадлежащего исполнения (неисполнения) операции
займа ценными бумагами может применяться установленная в договоре займа
процедура урегулирования взаимных требований.
Процедура урегулирования взаимных требований при
ненадлежащем исполнении (неисполнении) операции займа ценными бумагами должна
предусматривать обязанность сторон осуществить завершение взаиморасчетов по
договору займа в течение 30 календарных дней после наступления срока возврата
займа.
При исполнении установленной договором займа процедуры
урегулирования взаимных требований, отвечающей требованиям, установленным
настоящим пунктом, налоговая база по операции займа ценными бумагами
определяется в следующем порядке:
кредитор признает для целей налогообложения доходы и
доход (убыток) от реализации ценных бумаг, не возвращенных по договору займа,
рассчитанный на дату завершения процедуры урегулирования взаимных требований
исходя из рыночной цены ценной бумаги, являющейся объектом операции займа, а
при отсутствии рыночной цены - исходя из расчетной цены ценной бумаги,
являющейся объектом операции займа;
заемщик признает для целей налогообложения расходы и
доход (убыток) от приобретения ценных бумаг, не возвращенных по договору займа,
рассчитанный на дату завершения процедуры урегулирования взаимных требований
исходя из рыночной цены ценной бумаги, являющейся объектом операции займа, а
при отсутствии рыночной цены - исходя из расчетной цены ценной бумаги.
Доходы (расходы) от операций купли-продажи ценных
бумаг учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном статьей
214.1 НК.
Реализация ценных бумаг, полученных по договору займа,
осуществляется при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска
(дополнительного выпуска), инвестиционных паев того же паевого инвестиционного
фонда в собственности у заемщика.
Доходы по операциям реализации ценных бумаг,
являющихся объектом операции займа, учитываются в порядке, установленном
статьей 214.1 НК. Указанные доходы учитываются для целей налогообложения при
обратном приобретении ценных бумаг.
Расходы по обратному приобретению ценных бумаг и
расходы, связанные с приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг,
принимаются для целей налогообложения в порядке, предусмотренном статьей 214.1 НК.
Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при обратном
приобретении ценных бумаг.
При обратном приобретении ценных бумаг в первую
очередь учитываются расходы по ценным бумагам, которые были реализованы первыми
(метод ФИФО).
В случае, если до наступления срока возврата займа
осуществлены конвертация ценных бумаг, являющихся объектом займа, в том числе в
связи с их дроблением, или консолидацией, или изменением их номинальной
стоимости, либо аннулирование индивидуального номера (кода) дополнительного
выпуска таких ценных бумаг, либо изменение индивидуального государственного
регистрационного номера выпуска (индивидуального номера (кода) дополнительного
выпуска), индивидуального идентификационного номера (индивидуального номера
(кода) дополнительного выпуска) таких ценных бумаг, указанные обстоятельства не
изменяют порядок налогообложения.
Доходы, связанные с операциями РЕПО по ценным бумагам,
являющимся объектом операций займа, учитываются в порядке, установленном
статьей 214.3 НК.
Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном
товариществе определяется налогоплательщиками на основании сведений о доходах и
об убытках инвестиционного товарищества, предоставляемых им участником договора
инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение
налогового учета.
Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе
определяется раздельно по следующим осуществленным в рамках инвестиционного
товарищества операциям:
1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном
рынке ценных бумаг;
2) с ценными бумагами, не обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг;
3) с финансовыми инструментами срочных сделок, не
обращающимися на организованном рынке;
4) с долями участия в уставном капитале организаций;
5) по прочим операциям инвестиционного товарищества.
Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном
товариществе определяется отдельно от налоговой базы по доходам от операций,
указанных в статье 214.1 НК.
Дивиденды по ценным бумагам, долям участия в уставном
капитале организаций, приобретенным в рамках деятельности инвестиционного
товарищества, учитываются налогоплательщиками в соответствии со статьей 214 НК.
Суммы, соответствующие доле налогоплательщика в
расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для
ведения общих дел товарищей, уменьшают доходы по операциям, указанным выше,
пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.
Доля налогоплательщика в таких расходах определяется в
соответствии с долей его участия в прибыли инвестиционного товарищества,
установленной договором инвестиционного товарищества.
Если такие расходы осуществляются за счет средств на
счете инвестиционного товарищества, сумма соответствующих расходов
налогоплательщика определяется им на основании сведений, предоставляемых
участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем,
ответственным за ведение налогового учета.
Расходы налогоплательщика на выплату вознаграждения
участникам договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищам за
ведение общих дел товарищей уменьшают доходы по операциям, указанным выше,
пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям.
Если выплата вознаграждения участникам договора
инвестиционного товарищества - управляющим товарищам осуществляется за счет
средств на счете инвестиционного товарищества, сумма соответствующих расходов
налогоплательщика определяется им на основании сведений, предоставляемых
управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.
Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном
товариществе определяется как суммы доходов по указанным выше операциям,
уменьшенные на суммы расходов и убытков (в том числе определяемые в
соответствии со статьей 220.2 НК суммы налоговых вычетов при переносе на
будущие периоды убытков, полученных от участия в инвестиционном товариществе)
по соответствующим операциям.
Если полученная таким образом величина является
отрицательной, она признается убытком налогоплательщика от участия в
инвестиционном товариществе по соответствующим операциям, а налоговая база по
соответствующим операциям признается равной нулю.
Если налогоплательщик участвует в нескольких
инвестиционных товариществах, налоговая база по доходам от участия в
инвестиционных товариществах определяется им совокупно по всем инвестиционным
товариществам, в которых он участвует.
Это положение распространяется также на определяемые в
соответствии со статьей 220.2 НК суммы налоговых вычетов при переносе на
будущие периоды убытков, полученных от участия в инвестиционном товариществе.
Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих
налоговых периодах от участия в инвестиционном товариществе по операциям,
указанным выше, вправе уменьшить налоговую базу по доходам от участия в
инвестиционном товариществе по соответствующим операциям в текущем налоговом
периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести
убыток на будущие периоды).
При этом определение налоговой базы текущего
налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей
220.2 НК.
Суммы убытка, полученные по операциям инвестиционного
товарищества с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных
бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу
соответствующих налоговых периодов по таким операциям.
Суммы убытка, полученные по операциям инвестиционного
товарищества с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу
соответствующих налоговых периодов по таким операциям.
Суммы убытка, полученные по операциям инвестиционного
товарищества с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на
организованном рынке, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу
соответствующих налоговых периодов по таким операциям.
Суммы убытка, полученные по операциям инвестиционного
товарищества с долями участия в уставном капитале организаций, перенесенные на
будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по
таким операциям.
Суммы убытка, полученные по прочим операциям
инвестиционного товарищества, перенесенные на будущие периоды, уменьшают
налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям.
Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на
будущие периоды в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в
котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый
период сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. При этом
убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен
полностью или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом
положений настоящего пункта.
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном
налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той
очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие
объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую
базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Учет убытков в соответствии со статьей 220.2 НК
осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в
налоговый орган по окончании налогового периода.
Налогоплательщики не вправе учесть для целей
налогообложения убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в
налоговом периоде, в котором они присоединились к ранее заключенному другими
участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате
уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.
При выходе налогоплательщика из инвестиционного
товарищества в результате уступки прав и обязанностей по договору
инвестиционного товарищества, а также выдела доли из имущества, находящегося в
общей собственности товарищей, налоговая база определяется как полученные
налогоплательщиком при выходе из инвестиционного товарищества доходы,
уменьшенные на величину вклада налогоплательщика в инвестиционное товарищество,
оплаченную им к моменту выхода из инвестиционного товарищества, и (или) сумм,
уплаченных налогоплательщиком за приобретение прав и обязанностей по договору
инвестиционного товарищества.
Если при выходе из инвестиционного товарищества
налогоплательщик получает доходы в виде имущества и (или) имущественных прав,
находившихся в общей собственности товарищей, сумма соответствующих доходов
определяется по данным налогового учета инвестиционного товарищества. При этом
при возврате имущества и (или) имущественных прав участникам договора
инвестиционного товарищества отрицательная разница между оценкой возвращаемого
имущества и (или) имущественных прав и оценкой, по которой это имущество и
(или) эти имущественные права ранее были переданы по договору инвестиционного
товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.
Если величина является отрицательной, она признается
убытком налогоплательщика, полученным при выходе из инвестиционного
товарищества, а налоговая база признается равной нулю.
Убыток налогоплательщика, полученный при выходе из
инвестиционного товарищества, учитывается при определении налоговой базы по
операциям, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 214.1 НК.
При расторжении или прекращении договора
инвестиционного товарищества в налоговую базу включаются доходы по указанным выше
операциям, полученные по операциям инвестиционного товарищества в налоговом
периоде, в котором договор инвестиционного товарищества прекратил действовать,
и не включаются доходы, полученные налогоплательщиком при расторжении или
прекращении данного договора.
При определении налоговой базы при расторжении или
прекращении договора инвестиционного товарищества доходы по операциям,
указанным выше, уменьшаются на суммы расходов, и не уменьшаются на сумму вклада
налогоплательщика в общее дело товарищей.
Если величина по одному или нескольким видам доходов,
указанных выше, является отрицательной, соответствующие суммы признаются
убытком налогоплательщика, полученным при расторжении или прекращении договора
инвестиционного товарищества, а налоговая база признается равной нулю.
Убытки налогоплательщика, полученные при расторжении
или прекращении договора инвестиционного товарищества, учитываются им при
определении налоговой базы и (или) переносятся на будущее в соответствии со статьей
220.2 НК.
Не признается убытком налогоплательщика отрицательная
разница между оценкой имущества и (или) имущественных прав, переданных ему при
расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества, и оценкой,
по которой это имущество и (или) эти имущественные права ранее были переданы по
договору инвестиционного товарищества.
В случае, если налоги недоудержаны эмитентом ценных
бумаг с доходов физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в
виде процента (купона, дисконта) по ценным бумагам, приобретенным в рамках
участия в договоре инвестиционного товарищества, управляющий товарищ,
ответственный за ведение налогового учета, признается налоговым агентом.
Комментариев нет:
Отправить комментарий