Налоговая база определяется отдельно при совершении
каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации.
Налоговая база определяется налоговыми агентами. При
этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на
территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в
бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они
обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога.
При предоставлении на территории Российской Федерации
органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления
в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и
муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с
учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно
по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами
признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить,
удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет
соответствующую сумму налога.
При реализации (передаче) на территории Российской
Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными
предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской
Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края,
области, города федерального значения, автономной области, автономного округа,
а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными
предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну
соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального
образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации
(передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база
определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче)
указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели
(получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным
методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую
сумму налога.
При реализации на территории Российской Федерации
конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных
ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по
праву наследования государству, налоговая база определяется исходя из цены
реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений статьи
105.3 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров). В этом случае налоговыми
агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели,
уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
При реализации на территории Российской Федерации
имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с
законодательством Российской Федерации банкротами, налоговая база определяется
как сумма дохода от реализации этого имущества с учетом налога. При этом
налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждой операции по
реализации указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются
покупатели указанного имущества и (или) имущественных прав, за исключением
физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица
обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и
уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
При реализации товаров, передаче имущественных прав,
выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации
иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в
расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских
договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база
определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг),
имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в
них суммы налога.
В случае, если в течение сорока пяти календарных дней
с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к
заказчику регистрация судна в Российском международном реестре судов не
осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по
которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога.
При этом налоговым агентом является лицо, в
собственности которого находится судно по истечении сорока пяти календарных
дней с момента такого перехода права собственности.
Налоговый агент обязан исчислить по налоговой ставке,
предусмотренной пунктом 3 статьи 164 НК, соответствующую сумму налога и
перечислить ее в бюджет.
Налоговая база, определенная в соответствии со
статьями 153 - 158 НК, увеличивается на суммы:
1) полученных за реализованные товары (работы, услуги)
в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет
увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг);
2) полученных в виде процента (дисконта) по полученным
в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям,
процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента,
рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет
процента;
3) полученных страховых выплат по договорам
страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом
страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства
предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация
которых признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК,
за исключением реализации товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК.
Эти положения не применяются в отношении операций по
реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению
(освобождаются от налогообложения), а также в отношении товаров (работ, услуг),
местом реализации которых в соответствии со статьями 147 и 148 НК не является
территория Российской Федерации.
В налоговую базу не включаются денежные средства,
полученные управляющими организациями, товариществами собственников жилья,
жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими
кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и
отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием
которых предоставляются коммунальные услуги, на формирование резерва на
проведение текущего и капитального ремонта общего имущества в многоквартирном
доме.
При реорганизации организации в форме выделения
вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы налога,
исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на
территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на
правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией
товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав.
Вычеты сумм налога, указанных в настоящем пункте,
производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника
(правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ,
услуг) или передачей имущественных прав.
При реорганизации организации в форме выделения налоговая
база правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных
платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания
услуг), полученных в порядке правопреемства от реорганизованной
(реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника
(правопреемников).
В случае реорганизации в форме слияния, присоединения,
разделения, преобразования вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат
суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм
авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Вычеты суммы налога, исчисленной и уплаченной с сумм
авансовых или иных платежей, предусмотренных выше, а также сумм налога,
производятся правопреемником (правопреемниками) после даты реализации
соответствующих товаров (работ, услуг) или после отражения в учете у
правопреемника (правопреемников) операций в случаях расторжения или изменения
условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых
платежей, но не позднее одного года с момента такого возврата.
В случае реорганизации организации независимо от формы
реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога,
предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации и (или) уплаченные
этой организацией при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), но не
предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником (правопреемниками)
этой организации.
Вычеты сумм налога, указанных выше, производятся
правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой)
организации на основании счетов-фактур (копий счетов-фактур), выставленных
реорганизованной (реорганизуемой) организации, или счетов-фактур, выставленных
правопреемнику (правопреемникам) продавцами при приобретении товаров (работ,
услуг), а также на основании копий документов, подтверждающих фактическую
уплату реорганизованной (реорганизуемой) организацией сумм налога продавцам при
приобретении товаров (работ, услуг), и (или) документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога продавцам при приобретении товаров (работ,
услуг) правопреемником (правопреемниками) этой организации.
Не признается оплатой товаров (работ, услуг) передача
налогоплательщиком права требования правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации организации. При переходе права требования от реорганизованной
(реорганизуемой) организации к правопреемнику (правопреемникам) налоговая база
определяется правопреемником (правопреемниками), получающим (получающими) право
требования, в момент определения налоговой базы в соответствии с порядком,
установленным статьей 167 НК, с учетом положений, предусмотренных подпунктами 2
- 4 пункта 1 и пунктом 2 статьи 162 НК.
В случае реорганизации организации положения, предусмотренные
подпунктами 2 и 3 пункта 5 статьи 169 НК для принятия сумм налога к вычету или
возмещению правопреемником (правопреемниками) реорганизованной (реорганизуемой)
организации, считаются выполненными при наличии в счете-фактуре реквизитов
реорганизованной (реорганизуемой) организации.
При передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров
(работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и
нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были
приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету соответствующие
суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной
(реорганизуемой) организацией.
В случае реорганизации организации независимо от формы
реорганизации, подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы
налога, которые в соответствии со статьями 176 и 176.1 НК подлежат возмещению,
но не были до момента завершения реорганизации возмещены реорганизованной
(реорганизуемой) организацией, возмещаются правопреемнику (правопреемникам) в
порядке, установленном настоящей главой.
При наличии нескольких правопреемников доля каждого из
правопреемников при совершении операций определяется на основании передаточного
акта или разделительного баланса.
Под реорганизуемой организацией понимается
организация, реорганизация которой осуществляется в форме выделения, до момента
завершения ее реорганизации (до даты государственной регистрации последней из
вновь возникших организаций).
Комментариев нет:
Отправить комментарий