Участником консолидированной группы налогоплательщиков
признается организация, которая является стороной действующего договора о
создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и
условиям, предусмотренным НК для участников консолидированной группы
налогоплательщиков.
Ответственным участником консолидированной группы
налогоплательщиков признается участник консолидированной группы
налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании
консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению
и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе
налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате
указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и
налогоплательщики налога на прибыль организаций.
Документом, подтверждающим полномочия ответственного
участника консолидированной группы налогоплательщиков, является договор о
создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в
соответствии с НК и гражданским законодательством Российской Федерации.
Российские организации, соответствующие условиям,
указанным выше, вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков.
Условия, которым должны соответствовать участники
консолидированной группы налогоплательщиков, применяются в течение всего срока
действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено НК.
Консолидированная группа налогоплательщиков может быть
создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или)
косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля
такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов.
Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о
создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Доля участия одной организации в другой организации
определяется в порядке, установленном НК.
Организация - сторона договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков должна соответствовать следующим
условиям:
1) организация не находится в процессе реорганизации
или ликвидации;
2) в отношении организации не возбуждено производство
по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством
Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);
3) размер чистых активов организации, рассчитанный на
основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую
дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о
создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает
размер ее уставного (складочного) капитала.
Присоединение новой организации к существующей
консолидированной группе налогоплательщиков возможно при условии, что присоединяемая
организация соответствует условиям, предусмотренным пунктом 3, на дату своего
присоединения.
Все в совокупности организации, являющиеся участниками
консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим
условиям:
1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость,
акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых,
уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором
представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных
в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза,
составляет не менее 10 миллиардов рублей;
2) суммарный объем выручки от продажи товаров,
продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по
данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в
котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о
создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100
миллиардов рублей;
3) совокупная стоимость активов по данным
бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году,
в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о
создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300
миллиардов рублей.
Участниками консолидированной группы
налогоплательщиков не могут являться следующие организации:
1) организации, являющиеся резидентами особых
экономических зон;
2) организации, применяющие специальные налоговые
режимы;
3) банки, за исключением случая, когда все другие
организации, входящие в эту группу, являются банками;
4) страховые организации, за исключением случая, когда
все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми
организациями;
5) негосударственные пенсионные фонды, за исключением
случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются
негосударственными пенсионными фондами;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг, не
являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации,
входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных
бумаг, не являющимися банками;
7) организации, являющиеся участниками иной консолидированной
группы налогоплательщиков;
8) организации, не признаваемые налогоплательщиками
налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от
обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с
главой 25 НК;
9) организации, осуществляющие образовательную и (или)
медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов по налогу
на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК;
10) организации, являющиеся налогоплательщиками налога
на игорный бизнес;
11) клиринговые организации.
Консолидированная группа налогоплательщиков создается
не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с договором о создании
консолидированной группы налогоплательщиков организации, соответствующие
условиям, указанным выше, объединяются на добровольной основе без создания
юридического лица в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций по
консолидированной группе налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые
установлены НК.
Договор о создании консолидированной группы
налогоплательщиков должен содержать следующие положения:
1) предмет договора о создании консолидированной
группы налогоплательщиков;
2) перечень и реквизиты организаций - участников
консолидированной группы налогоплательщиков;
3) наименование организации - ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков;
4) перечень полномочий, которые участники
консолидированной группы налогоплательщиков передают ответственному участнику
этой группы;
5) порядок и сроки исполнения обязанностей и
осуществления прав ответственным участником и другими участниками
консолидированной группы налогоплательщиков, не предусмотренных НК,
ответственность за невыполнение установленных обязанностей;
6) срок, исчисляемый в календарных годах, на который
создается консолидированная группа налогоплательщиков, если она создается на
определенный срок, либо указание на отсутствие определенного срока, на который
создается эта группа;
7) показатели, необходимые для определения налоговой
базы и уплаты налога на прибыль организаций по каждому участнику
консолидированной группы налогоплательщиков с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 288 НК.
К правоотношениям, основанным на договоре о создании
консолидированной группы налогоплательщиков, применяется законодательство о
налогах и сборах, а в части, не урегулированной законодательством о налогах и
сборах, - гражданское законодательство Российской Федерации.
Любые положения договора о создании консолидированной
группы налогоплательщиков (включая сам такой договор), если они не
соответствуют законодательству Российской Федерации, могут быть признаны
недействительными в судебном порядке участником этой группы или налоговым
органом.
Договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков
действует до наступления наиболее ранней из следующих дат:
1) даты прекращения действия указанного договора,
предусмотренной этим договором и (или) НК;
2) даты расторжения договора;
3) 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль
организаций, следующего за датой отказа налоговым органом в регистрации
указанного договора.
Договор о создании консолидированной группы
налогоплательщиков подлежит регистрации в налоговом органе по месту нахождения
организации - ответственного участника консолидированной группы
налогоплательщиков.
В случае если ответственный участник консолидированной
группы налогоплательщиков отнесен к категории крупнейших налогоплательщиков,
договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков подлежит
регистрации в налоговом органе по месту учета указанного ответственного
участника консолидированной группы в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Для регистрации договора о создании консолидированной
группы налогоплательщиков ответственный участник этой группы представляет в
налоговый орган следующие документы:
1) подписанное уполномоченными лицами всех участников
создаваемой консолидированной группы заявление о регистрации договора о
создании консолидированной группы налогоплательщиков;
2) два экземпляра договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков;
3) документы, подтверждающие выполнение условий,
предусмотренных пунктами 2, 3 и 5 статьи 25.2 НК, заверенные ответственным
участником консолидированной группы налогоплательщиков, в том числе копии платежных
поручений на уплату налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль
организаций и налога на добычу полезных ископаемых (копии решений налогового
органа о проведении зачета по перечисленным выше налогам), бухгалтерских
балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для
каждого из участников группы;
4) документы, подтверждающие полномочия лиц,
подписавших договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Документы представляются в налоговый орган не позднее
30 октября года, предшествующего налоговому периоду, начиная с которого
исчисляется и уплачивается налог на прибыль организаций по консолидированной
группе налогоплательщиков.
Руководитель (заместитель руководителя) налогового
органа в течение одного месяца со дня представления в налоговый орган
документов производит регистрацию договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков либо принимает мотивированное решение об отказе в его
регистрации.
При обнаружении нарушений, устранимых в пределах
срока, установленного выше, налоговый орган обязан уведомить о них
ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.
До истечения срока, установленного настоящим пунктом,
ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе
устранить выявленные нарушения.
При соблюдении условий, предусмотренных статьей 25.2 НК
и пунктами 1 – 7 указанными выше, налоговый орган обязан зарегистрировать
договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков и в течение пяти
дней с даты его регистрации выдать один экземпляр этого договора с отметкой о
его регистрации ответственному участнику консолидированной группы
налогоплательщиков лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о
дате получения.
В течение пяти дней с даты регистрации договора о
создании консолидированной группы налогоплательщиков информация о регистрации
договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков направляется
налоговым органом в налоговые органы по месту нахождения организаций -
участников консолидированной группы налогоплательщиков, а также по месту
нахождения обособленных подразделений организаций - участников
консолидированной группы налогоплательщиков.
Консолидированная группа налогоплательщиков признается
созданной с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций,
следующего за календарным годом, в котором налоговым органом зарегистрирован
договор о создании этой группы.
Отказ налогового органа в регистрации договора о
создании консолидированной группы налогоплательщиков допускается исключительно
при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) несоответствия условиям создания консолидированной
группы налогоплательщиков, предусмотренным статьей 25.2 НК;
2) несоответствия договора о создании консолидированной
группы налогоплательщиков требованиям, указанным в пункте 2 НК;
3) непредставления (представления не в полном объеме)
или нарушения срока представления в уполномоченный налоговый орган документов
для регистрации договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков;
4) в случае подписания документов не уполномоченными
на это лицами.
В случае отказа налогового органа в регистрации
договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков ответственный
участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе повторно
представить документы о регистрации такого договора.
Копия решения об отказе в регистрации договора о
создании консолидированной группы налогоплательщиков в течение пяти дней со дня
его принятия передается налоговым органом уполномоченному представителю лица,
указанного в таком договоре в качестве ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков, лично под расписку или иным
способом, свидетельствующим о дате получения.
Отказ в регистрации договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков может быть обжалован лицом,
указанным в таком договоре в качестве ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и сроки, которые
установлены НК для обжалования актов, действий или бездействия налоговых
органов и их должностных лиц.
При удовлетворении заявления (жалобы), если для
регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков не
имеется иных препятствий налоговый орган обязан зарегистрировать указанный
договор, а указанная группа признается созданной с 1-го числа налогового
периода по налогу на прибыль организаций, следующего за календарным годом, в
котором такая группа подлежала регистрации.
Стороны договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков обязаны внести изменения в указанный договор в случае:
1) принятия решения о ликвидации одной или нескольких
организаций - участников консолидированной группы налогоплательщиков;
2) принятия решения о реорганизации (в форме слияния,
присоединения, выделения и разделения) одной или нескольких организаций -
участников консолидированной группы налогоплательщиков;
3) присоединения организации к консолидированной
группе налогоплательщиков;
4) выхода организации из консолидированной группы
налогоплательщиков (в том числе в случаях, когда такая организация перестает
удовлетворять условиям, предусмотренным статьей 25.2 НК, включая случаи ее
слияния с организацией, не являющейся участником указанной группы, разделения
(выделения) организации, являющейся участником этой группы);
5) принятия решения о продлении срока действия
договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Соглашение об изменении договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков (решение о продлении срока действия
указанного договора) принимается всеми участниками такой группы, включая вновь
присоединяющихся участников и исключая участников, выходящих из группы.
Соглашение об изменении договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков (решение о продлении срока действия
указанного договора) представляется для регистрации в налоговый орган в
следующие сроки:
1) не позднее одного месяца до начала очередного
налогового периода по налогу на прибыль организаций - при внесении изменений,
связанных с присоединением к группе новых участников (за исключением случаев
реорганизации участников указанной группы);
2) не позднее одного месяца до истечения срока
действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков - при
принятии решения о продлении срока действия указанного договора;
3) в течение одного месяца со дня возникновения
обстоятельств для изменения договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков - в прочих случаях.
Для регистрации соглашения об изменении договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков (решения о продлении срока действия
указанного договора) ее ответственный участник представляет в налоговый орган
следующие документы:
1) уведомление о внесении изменений в договор;
2) подписанные уполномоченными лицами участников
консолидированной группы налогоплательщиков два экземпляра соглашения об
изменении договора;
3) документы, подтверждающие полномочия лиц,
подписавших соглашение о внесении изменений в договор;
4) документы, подтверждающие выполнение условий,
предусмотренных статьей 25.2 НК, с учетом внесенных изменений в договор;
5) два экземпляра решения о продлении срока действия
договора.
Налоговый орган обязан зарегистрировать изменения
договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в течение 10
дней со дня представления документов и выдать уполномоченному представителю
ответственного участника указанной группы один экземпляр изменений с отметкой о
его регистрации.
Основаниями для отказа в регистрации изменений
договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков являются:
1) невыполнение условий, предусмотренных статьей 25.2 НК,
в отношении хотя бы одного участника консолидированной группы
налогоплательщиков;
2) подписание документов не уполномоченными на это
лицами;
3) нарушение срока представления документов на
изменение указанного договора;
4) непредставление (представление не в полном объеме)
документов.
Изменения договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков вступают в силу в следующем порядке:
1) изменения договора о создании консолидированной
группы налогоплательщиков, связанные с присоединением к такой группе новых
организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы), вступают
в силу не ранее 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций,
следующего за календарным годом, в котором соответствующие изменения договора
зарегистрированы налоговым органом;
2) изменения договора о создании консолидированной
группы налогоплательщиков, связанные с выходом участников из состава такой
группы, вступают в силу с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль
организаций, в котором возникли обстоятельства для внесения соответствующих
изменений в договор;
3) изменения договора о создании консолидированной
группы налогоплательщиков, связанные с выходом участников из состава такой
группы, которые на момент регистрации налоговым органом соответствующих
изменений договора соответствуют условиям, предусмотренным статьей 25.2 НК,
вступают в силу с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль
организаций, следующего за календарным годом, в котором соответствующие
изменения договора зарегистрированы налоговым органом;
4) в прочих случаях изменения договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков вступают в силу с даты, указанной
его сторонами, но не ранее даты регистрации соответствующих изменений налоговым
органом.
Уклонение от внесения обязательных изменений в договор
о создании консолидированной группы налогоплательщиков влечет прекращение
действия договора с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль
организаций, в котором соответствующие обязательные изменения договора должны
были бы вступить в силу.
Ответственный участник консолидированной группы
налогоплательщиков, если иное не предусмотрено НК, осуществляет права и несет
обязанности, предусмотренные НК для налогоплательщиков налога на прибыль
организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах,
возникающих в связи с действием консолидированной группы налогоплательщиков.
Ответственный участник консолидированной группы
налогоплательщиков имеет право:
1) представлять налоговым органам и их должностным
лицам любые пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль организаций
(авансовых платежей) по консолидированной группе налогоплательщиков;
2) присутствовать при проведении выездных налоговых
проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по
консолидированной группе налогоплательщиков, по месту нахождения любого
участника такой группы и его обособленных подразделений;
3) получать копии актов налоговых проверок и решений
налогового органа, вынесенных по результатам проверок, проводимых в связи с
уплатой налога на прибыль организаций по консолидированной группе
налогоплательщиков, а также получать требования об уплате налога на прибыль
организаций (авансовых платежей) и иные документы, связанные с действием
консолидированной группы налогоплательщиков;
4) участвовать при рассмотрении руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговых проверок и
дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в связи с уплатой
налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, в
случаях и порядке, которые предусмотрены статьей 101 НК;
5) получать от налоговых органов сведения об
участниках консолидированной группы налогоплательщиков, составляющие налоговую
тайну;
6) обжаловать в установленном порядке акты налоговых
органов, иных уполномоченных органов и действия или бездействие их должностных
лиц, в том числе в интересах отдельных участников консолидированной группы
налогоплательщиков в связи с исполнением ими обязанностей (осуществлением прав)
при исчислении налога на прибыль организаций по консолидированной группе
налогоплательщиков;
7) обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете
(возврате) излишне уплаченного налога на прибыль организаций по
консолидированной группе налогоплательщиков.
Ответственный участник консолидированной группы
налогоплательщиков обязан:
1) представлять в порядке и сроки, которые
предусмотрены НК, в налоговый орган для регистрации договор о создании
консолидированной группы налогоплательщиков, изменения договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков, решение или уведомление о
прекращении действия консолидированной группы налогоплательщиков;
2) вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог
на прибыль организаций (авансовые платежи) по консолидированной группе
налогоплательщиков в порядке, установленном главой 25 НК;
3) представлять в налоговый орган налоговую декларацию
по налогу на прибыль организаций по консолидированной группе
налогоплательщиков, а также документы, полученные от других участников этой
группы, в порядке и сроки, которые установлены НК;
4) в случаях прекращения действия консолидированной
группы налогоплательщиков и (или) выхода организации из состава
консолидированной группы налогоплательщиков представлять другим участникам этой
группы (в том числе вышедшим из состава группы или реорганизованным) сведения,
необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых
платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и
налоговый периоды, в порядке и сроки, которые предусмотрены договором о
создании консолидированной группы налогоплательщиков;
5) уплачивать недоимку, пени и штрафы, возникающие в
связи с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль
организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;
6) информировать участников консолидированной группы
налогоплательщиков о получении требования об уплате налогов и сборов в течение
пяти дней со дня его получения;
7) истребовать у участников консолидированной группы
налогоплательщиков документы, пояснения и иную информацию, необходимую для
осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения
обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по
консолидированной группе налогоплательщиков;
8) представлять первичные документы, регистры
налогового учета и иную информацию по консолидированной группе
налогоплательщиков, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля
налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы.
Ответственный участник консолидированной группы
налогоплательщиков в пределах предоставленных ему полномочий имеет иные права и
несет другие обязанности налогоплательщика, предусмотренные НК.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков
обязаны:
1) представлять (в том числе в электронной форме)
ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков расчеты
налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими
доходов и расходов, данные регистров налогового учета и иные документы,
необходимые ответственному участнику указанной группы для исполнения им
обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль
организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;
2) представлять в налоговые органы в установленные НК
сроки и порядке истребуемые документы и иную информацию при осуществлении
налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием
консолидированной группы налогоплательщиков;
3) исполнять обязанность по уплате налога на прибыль
организаций (авансовых платежей) по консолидированной группе
налогоплательщиков, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или
ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником этой группы
в порядке, установленном статьями 45 - 47 НК;
4) осуществлять все действия и предоставлять все
документы, необходимые для регистрации договора о создании консолидированной
группы налогоплательщиков и его изменений;
5) в случае несоблюдения условий, предусмотренных
статьей 25.2 НК, незамедлительно уведомить ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков и налоговый орган, в котором
зарегистрирован договор о создании указанной группы;
6) вести налоговый учет в порядке, предусмотренном
главой 25 НК.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков
обязанности по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей,
соответствующих пеней и штрафов) участник (участники) этой группы, исполнивший
(исполнившие) указанную обязанность, приобретает (приобретают) право
регрессного требования в размерах и порядке, которые предусмотрены гражданским
законодательством Российской Федерации и договором о создании указанной группы.
Участники консолидированной группы налогоплательщиков
вправе:
1) получать от ответственного участника указанной
группы копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов,
предоставленных ответственному участнику налоговым органом в связи с действием
консолидированной группы налогоплательщиков;
2) самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый
орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных
лиц с учетом особенностей, предусмотренных НК;
3) добровольно исполнять обязанность ответственного
участника консолидированной группы налогоплательщиков по уплате налога на
прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;
4) присутствовать при проведении налоговых проверок,
проводимых в связи с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций по
консолидированной группе налогоплательщиков у такого участника, а также участвовать
при рассмотрении материалов таких налоговых проверок.
Организация при выходе из состава консолидированной
группы налогоплательщиков обязана:
1) внести изменения в налоговый учет с начала
налогового периода по налогу на прибыль организаций, с 1-го числа которого
указанная организация вышла из состава консолидированной группы
налогоплательщиков, направленные на соблюдение требований главы 25 НК по
налоговому учету налогоплательщика, не являющегося участником консолидированной
группы налогоплательщиков;
2) исчислить и уплатить налог на прибыль организаций
(авансовые платежи) исходя из фактически полученной прибыли за соответствующие
отчетные и налоговый периоды в сроки, установленные главой 25 НК применительно
к налоговому периоду, с 1-го числа которого организация вышла из состава
консолидированной группы налогоплательщиков;
3) по окончании налогового периода, с 1-го числа
которого указанная организация вышла из состава консолидированной группы
налогоплательщиков, представить в налоговый орган по месту своего учета
налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в сроки, предусмотренные
главой 25 НК.
Ответственный участник консолидированной группы
налогоплательщиков при выходе из состава указанной группы одного или нескольких
участников обязан:
1) внести соответствующие изменения в налоговый учет с
начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором участник
(участники) вышел (вышли) из состава консолидированной группы
налогоплательщиков;
2) произвести перерасчет авансовых платежей по налогу
на прибыль организаций по истекшим отчетным периодам и представить в налоговый
орган по месту учета уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль
организаций по консолидированной группе налогоплательщиков.
Выход организации из состава консолидированной группы
налогоплательщиков не освобождает ее от исполнения в соответствии со статьями
45 - 47 НК обязанности по уплате налога на прибыль организаций, соответствующих
пеней и штрафов, возникших в период, когда организация являлась участником такой
группы.
Настоящее положение применяется независимо от того,
было или не было известно указанной организации до ее выхода из состава
консолидированной группы налогоплательщиков о неисполнении указанной
обязанности или нарушении законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах либо соответствующие обстоятельства стали известны организации после ее
выхода из состава консолидированной группы налогоплательщиков.
Консолидированная группа налогоплательщиков прекращает
действовать при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) окончание срока действия договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков;
2) расторжение договора о создании консолидированной
группы налогоплательщиков по соглашению сторон;
3) вступление в законную силу решения суда о признании
договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков
недействительным;
4) непредставление в налоговый орган в установленные
сроки соглашения об изменении договора о создании консолидированной группы
налогоплательщиков в связи с выходом из состава указанной группы организации,
нарушившей условия, установленные статьей 25.2 НК;
5) реорганизация (за исключением реорганизации в форме
преобразования), ликвидация ответственного участника консолидированной группы
налогоплательщиков;
6) возбуждение в отношении ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков производства по делу о
несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской
Федерации о несостоятельности (банкротстве);
7) несоответствие ответственного участника
консолидированной группы налогоплательщиков условиям, предусмотренным статьей
25.2 НК;
8) уклонение от внесения обязательных изменений в
договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков.
Приобретение (продажа) акций (долей) в уставном
(складочном) капитале (фонде) организации - участника консолидированной группы
налогоплательщиков, не приводящее к нарушению условий, предусмотренных пунктом
2 статьи 25.2 НК, не влечет прекращения действия консолидированной группы
налогоплательщиков.
При наличии обстоятельства, указанного выше,
ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан
направить в налоговый орган, зарегистрировавший договор о создании этой группы,
решение о прекращении действия такой группы, подписанное уполномоченными
представителями всех организаций - участников консолидированной группы
налогоплательщиков, в срок не позднее пяти дней со дня принятия
соответствующего решения.
При наличии обстоятельств, указанных выше,
ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков обязан
направить в налоговый орган, зарегистрировавший договор о создании этой группы,
уведомление, составленное в произвольной форме, с указанием даты возникновения
таких обстоятельств.
В течение пяти дней с даты получения документов,
указанных в абзацах первом и втором настоящего пункта, информация о прекращении
действия консолидированной группы налогоплательщиков направляется налоговым
органом в налоговые органы по месту нахождения организаций - участников
консолидированной группы налогоплательщиков, а также по месту нахождения
обособленных подразделений организаций - участников консолидированной группы
налогоплательщиков.
Консолидированная группа налогоплательщиков прекращает
действие с 1-го числа налогового периода по налогу на прибыль организаций,
следующего за налоговым периодом, в котором возникли обстоятельства, указанные выше,
если иное не предусмотрено НК.
При наличии основания, предусмотренного подпунктом 3,
консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действие с 1-го числа
отчетного периода по налогу на прибыль организаций, в котором вступило в
законную силу решение суда, указанное в подпункте 3.
При наличии основания, предусмотренного подпунктом 4,
консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действие с 1-го числа
налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором участник этой
группы нарушил условия, установленные статьей 25.2 НК.
При наличии оснований, предусмотренных подпунктами 5 -
7, консолидированная группа налогоплательщиков прекращает действие с 1-го числа
налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором соответственно
была осуществлена реорганизация (за исключением реорганизации в форме
преобразования) или ликвидация ответственного участника указанной группы, либо
в отношении такого участника было возбуждено производство по делу о
несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской
Федерации о несостоятельности (банкротстве), либо имело место несоблюдение этим
ответственным участником условий, предусмотренных статьей 25.2 НК.
Комментариев нет:
Отправить комментарий