1) на дату перехода на упрощенную систему
налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные
до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам,
исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную
систему налогообложения;
2) не включаются в налоговую базу денежные средства,
полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по
правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в
доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
3) расходы, осуществленные организацией после перехода
на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из
налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была
осуществлена до перехода на упрощенную систему налогообложения, либо на дату
оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную
систему налогообложения;
4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства,
уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату
расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения
такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в соответствии с главой 25 НК.
Организации, применявшие упрощенную систему
налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль
организаций с использованием метода начислений выполняют следующие правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки
от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных
прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная
оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по
налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на
приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров
(работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично
оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по
налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК.
Указанные в пунктах 1 и 2 доходы и расходы признаются
доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на
прибыль организаций с использованием метода начислений.
При переходе организации на упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается
остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных
средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов,
которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде
разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой
организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями
главы 25 НК.
При переходе налогоплательщика с объекта
налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость
основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.
При переходе на упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с
главой 26.1 НК, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается
остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных
средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов,
определяемая исходя из их остаточной стоимости на дату перехода на уплату
единого сельскохозяйственного налога, уменьшенной на сумму расходов,
определяемых в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи 346.5 НК,
за период применения главы 26.1 НК.
При переходе на упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов,
организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК,
в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость
приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных
(созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную
систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения,
изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов
и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности.
В случае, если организация переходит с упрощенной
системы налогообложения (независимо от объекта налогообложения) на общий режим
налогообложения и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на
приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение)
которых, произведенные в период применения общего режима налогообложения до
перехода на упрощенную систему налогообложения, не полностью перенесены на
расходы за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК, на дату перехода на уплату налога
на прибыль организаций в налоговом учете остаточная стоимость основных средств
и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной стоимости
этих основных средств и нематериальных активов, определенной на дату перехода
на упрощенную систему налогообложения, на сумму расходов, определяемую за
период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном
пунктом 3 статьи 346.16 НК.
Организации и индивидуальные предприниматели, ранее
применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему
налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную
стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную
стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную
систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ,
оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после
перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем
налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на
добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии
документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с
переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
Организации и индивидуальные предприниматели,
применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим
налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему
налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав),
которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при
применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при
переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК
для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды
предпринимательской деятельности, указанные ниже, вправе перейти на упрощенную
систему налогообложения на основе патента.
Применение упрощенной системы налогообложения на
основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим
следующие виды предпринимательской деятельности:
1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий,
головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание
трикотажных изделий;
2) ремонт, окраска и пошив обуви;
3) изготовление валяной обуви;
4) изготовление текстильной галантереи;
5) изготовление и ремонт металлической галантереи,
ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6) изготовление траурных венков, искусственных цветов,
гирлянд;
7) изготовление оград, памятников, венков из металла;
8) изготовление и ремонт мебели;
9) производство и реставрация ковров и ковровых
изделий;
10) ремонт и техническое обслуживание бытовой
радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и
изготовление металлоизделий;
11) производство инвентаря для спортивного
рыболовства;
12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;
13) производство и ремонт игр и игрушек, за
исключением компьютерных игр;
14) изготовление изделий народных художественных
промыслов;
15) изготовление и ремонт ювелирных изделий,
бижутерии;
16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож
крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;
17) выделка и крашение шкур животных;
18) выделка и крашение меха;
19) переработка давальческой мытой шерсти на
трикотажную пряжу;
20) расчес шерсти;
21) стрижка домашних животных;
22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от
вредителей и болезней;
23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из
материала заказчика;
24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных
изделий;
25) изготовление и ремонт деревянных лодок;
26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;
27) распиловка древесины;
28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору,
дереву, керамике;
29) изготовление и печатание визитных карточек и
пригласительных билетов;
30) копировально-множительные, переплетные,
брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;
31) чистка обуви;
32) деятельность в области фотографии;
33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;
34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных
средств;
35) предоставление прочих видов услуг по техническому
обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и
декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);
36) оказание услуг тамады, актера на торжествах,
музыкальное сопровождение обрядов;
37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами
красоты;
38) автотранспортные услуги;
39) предоставление секретарских, редакторских услуг и
услуг по переводу;
40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и
вычислительной техники;
41) монофоническая и стереофоническая запись речи,
пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск.
Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту,
компакт-диск;
42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
43) услуги по уборке жилых помещений;
44) услуги по ведению домашнего хозяйства;
45) ремонт и строительство жилья и других построек;
46) производство монтажных, электромонтажных,
санитарно-технических и сварочных работ;
47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и
услуги художественного оформления;
48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья,
за исключением металлолома;
49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка
стекла;
50) услуги по остеклению балконов и лоджий;
51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;
52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках,
студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;
53) тренерские услуги;
54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному
цветоводству;
55) производство хлеба и кондитерских изделий;
56) передача во временное владение и (или) в
пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений,
возведенных на дачных земельных участках;
57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах,
автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;
58) ветеринарные услуги;
59) услуги платных туалетов;
60) ритуальные услуги;
61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и
вахтеров;
62) услуги общественного питания;
63) услуги по переработке сельскохозяйственной
продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов,
хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и
полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением
пиломатериалов);
64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной
продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и
транспортировка);
65) оказание услуг, связанных с обслуживанием
сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические,
мелиоративные, транспортные работы);
66) выпас скота;
67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление
охоты;
68) занятие частной медицинской практикой или частной
фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды
деятельности;
69) осуществление частной детективной деятельности
лицом, имеющим лицензию.
При применении упрощенной системы налогообложения на
основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных
работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера,
среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,
не должна превышать за налоговый период пять человек.
Налогоплательщик считается утратившим право на
применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и перешедшим на
общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был
выдан соответствующий патент, в следующих случаях:
если в календарном году, в котором налогоплательщик
применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента, его доходы
превысили размер доходов, установленный статьей 346.13 НК, независимо от
количества полученных в указанном году патентов;
если в течение налогового периода допущено
несоответствие требованиям, установленным выше.
Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с
общим режимом налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным
предпринимателем, утратившим право на применение упрощенной системы
налогообложения на основе патента, в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей.
Решение о возможности применения индивидуальными
предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на
территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих
субъектов Российской Федерации.
Принятие субъектами Российской Федерации решений о
возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы
налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным
предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения,
предусмотренную статьями 346.11 - 346.25 НК. При этом переход с упрощенной
системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения
упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только
после истечения периода, на который выдается патент.
Документом, удостоверяющим право применения
индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе
патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом
патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности,
предусмотренных выше.
Форма патента утверждается федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на период
от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан
патент.
Заявление на получение патента подается индивидуальным
предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального
предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее, чем за один месяц до
начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы
налогообложения на основе патента.
Форма указанного заявления утверждается федеральным
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области
налогов и сборов.
Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать
индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче
патента.
Форма уведомления об отказе в выдаче патента
утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
При выдаче патента заполняется также и его дубликат,
который хранится в налоговом органе.
Патент действует только на территории того субъекта
Российской Федерации, на территории которого он выдан.
Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать
заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы
налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской
Федерации.
В случае, если индивидуальный предприниматель состоит
на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление
на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской
Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на
получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом
органе.
Годовая стоимость патента определяется как
соответствующая налоговой ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 НК,
процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской
деятельности, предусмотренному выше, потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода.
В случае получения индивидуальным предпринимателем
патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в
соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.
Размер потенциально возможного к получению
индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный
год законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов
предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение
индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе
патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом
особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными
предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов
предпринимательской деятельности, указанных выше, размер потенциально
возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не
изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при
определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально
возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода,
действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода
ежегодно подлежит индексации на указанный в абзаце втором пункта 2 статьи
346.12 НК коэффициент-дефлятор.
В случае, если вид предпринимательской деятельности,
предусмотренный выше, входит в перечень видов предпринимательской деятельности,
установленный пунктом 2 статьи 346.26 НК, размер потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду
предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой
доходности, установленной статьей 346.29 НК в отношении соответствующего вида
предпринимательской деятельности, умноженную на 30.
Размер потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами
субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской
деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными
предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При
этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и
места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными
предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов
предпринимательской деятельности, указанных выше, размер потенциально
возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не
изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при
определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально
возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода,
действующий в предыдущем году.
В случае если вид предпринимательской деятельности,
предусмотренной выше, входит в перечень видов предпринимательской деятельности,
установленный пунктом 2 статьи 346.26 НК, размер потенциально возможного к
получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду
предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой
доходности, установленную статьей 346.29 НК в отношении соответствующего вида
предпринимательской деятельности, умноженную на 30.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной
трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала
осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
При нарушении условий применения упрощенной системы
налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной
трети стоимости патента индивидуальный предприниматель теряет право на
применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на
который был выдан патент.
В этом случае индивидуальный предприниматель должен
уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом
стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным
предпринимателем, не возвращается.
Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в
налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы
налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в
течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.
Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной
системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе
вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее
чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной
системы налогообложения на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится
налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на
который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости
патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское
страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
Налоговая декларация, предусмотренная статьей 346.23 НК,
налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в
налоговые органы не представляется.
Налогоплательщики упрощенной системы налогообложения
на основе патента ведут налоговый учет доходов в порядке, установленном статьей
346.24 НК.
Комментариев нет:
Отправить комментарий