доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком
ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового
периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря
года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить
объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может
менять объект налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора
простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора
доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики при определении объекта
налогообложения учитывают следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей
249 НК;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со статьей 250 НК.
При определении объекта налогообложения не
учитываются:
1) доходы, указанные в статье 251 НК;
2) доходы организации, облагаемые налогом на прибыль
организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК,
в порядке, установленном главой 25 НК;
3) доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые
налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами
2, 4 и 5 статьи 224 НК, в порядке, установленном главой 23 НК.
При определении объекта налогообложения
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а
также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
2.1) расходы на приобретение исключительных прав на
изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных
вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты
производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов
интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;
2.2) расходы на патентование и (или) оплату правовых
услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности,
включая средства индивидуализации;
2.3) расходы на научные исследования и (или)
опытно-конструкторские разработки, признаваемые таковыми в соответствии с
пунктом 1 статьи 262 НК;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе
арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за
арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по
временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования
работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на
случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное
медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным
товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим
включению в состав расходов в соответствии со статьей 346.17 НК;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в
пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с
продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет
имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 НК;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности
налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации,
расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной
сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг
охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под
ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с
таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской
Федерации о таможенном деле;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а
также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к
месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов
подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и
ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров,
приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу
за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в
пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и
юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а
также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством
Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их
публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и
другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на
использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на
обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и
(или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых
производств, цехов и агрегатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии
с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, за исключением
суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в
подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретением и
реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских
вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту
и обслуживанию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции
или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки,
реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям
технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за
правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении
налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о
зарегистрированных правах;
29) расходы на оплату услуг специализированных
организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих
документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных
организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и
предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения
лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование
правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами
индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности);
32.1) вступительные, членские и целевые взносы,
уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N
315-ФЗ "О саморегулируемых организациях";
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров,
состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК;
34) расходы в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным
банком Российской Федерации;
35) расходы на обслуживание контрольно-кассовой
техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
Расходы, указанные выше, принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 34
принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль
организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение
(создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в
следующем порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы
налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в
указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
2) в отношении приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной
системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на
бухгалтерский учет;
3) в отношении приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему
налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается
в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов
со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого
календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств и нематериальных активов
со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение
первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50
процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и
третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов
со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет
применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных
средств.
При этом в течение налогового периода расходы
принимаются за отчетные периоды равными долями.
В случае, если налогоплательщик применяет упрощенную
систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах,
стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по
первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном
законодательством о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на упрощенную
систему налогообложения с иных режимов налогообложения, стоимость основных
средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном пунктами
2.1 и 4 статьи 346.25 НК.
Определение сроков полезного использования основных
средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 НК классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных
средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями
организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, учитываются в расходах в соответствии с настоящей статьей с момента
документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных
прав. Указанное положение в части обязательности выполнения условия
документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию не
распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января
1998 года.
Определение сроков полезного использования
нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК.
В случае реализации (передачи) приобретенных
(сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных
средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов
на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание
самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении основных средств и
нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - до
истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения, изготовления, создания
самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за
весь период пользования такими основными средствами и нематериальными активами
с момента их учета в составе расходов на приобретение (сооружение,
изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение, а также создание самим налогоплательщиком) до даты
реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК и уплатить дополнительную
сумму налога и пени.
В состав основных средств и нематериальных активов включаются
основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым
имуществом в соответствии с главой 25 НК, а расходы на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение
основных средств определяются с учетом положений пункта 2 статьи 257 НК.
Датой получения доходов признается день поступления
денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности
(оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за
приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой
получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя (день
поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по
указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного
векселя по индоссаменту третьему лицу.
В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее
полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ,
оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются
доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.
Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости
безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами,
открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства
безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами
государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых
периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в
пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода,
предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат,
предусмотренных абзацем четвертым настоящего пункта, суммы полученных выплат в
полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором
допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма
полученных выплат, указанных в абзаце четвертом настоящего пункта, превышает
сумму расходов, учтенных в соответствии с настоящим пунктом, оставшиеся
неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового
периода.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий,
полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе
доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого
источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по
окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой
поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов,
фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными
суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Порядок признания доходов применяется
налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в
качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм
выплат (средств), указанных выше.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после
их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных
прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое
непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием
услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в
составе расходов с учетом следующих особенностей:
1) материальные расходы (в том числе расходы по
приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент
погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности
- в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты
процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при
оплате услуг третьих лиц;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.
Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из
следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией
указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
3) расходы на уплату налогов и сборов - в размере,
фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате
налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в
пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды,
когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;
4) расходы на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и
техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение
(создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в
порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 настоящего Кодекса, отражаются
в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При
этом указанные расходы учитываются только по основным средствам и
нематериальным активам, используемым при осуществлении предпринимательской
деятельности;
5) при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату
приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы
по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком
продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных товаров
(работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи
указанного векселя за приобретаемые товары (работы, услуги) и (или)
имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы учитываются исходя
из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в
векселе.
Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы не
учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы
в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в
условных денежных единицах.
При переходе налогоплательщика с объекта
налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в
которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении
налоговой базы не учитываются.
Комментариев нет:
Отправить комментарий