Федеральные налоги. Налог на доходы физических лиц. Часть 12 (профессиональные налоговые вычеты)

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Это правило не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

+----------------------------------------------------+--------------------+

¦                                                    ¦  Нормативы затрат  ¦

¦                                                    ¦   (в процентах к   ¦

¦                                                    ¦ сумме начисленного ¦

¦                                                    ¦      дохода)       ¦

+----------------------------------------------------+--------------------+

¦                         1                          ¦         2          ¦

+----------------------------------------------------+--------------------+

 Создание литературных произведений, в том числе для

 театра, кино, эстрады и цирка                                                             20

 Создание художественно-графических произведений,

 фоторабот для печати, произведений архитектуры и

 дизайна                                                                                                      30

 Создание произведений скульптуры, монументально-

 декоративной живописи, декоративно-прикладного и

 оформительского искусства, станковой живописи,

 театрально- и кинодекорационного искусства и

 графики, выполненных в различной технике                                 40

 Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле-

 и кинофильмов)                                                                                      30

 Создание музыкальных произведений: музыкально-

 сценических произведений (опер, балетов, музыкальных

 комедий), симфонических, хоровых, камерных

 произведений, произведений для духового оркестра,

 оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов

 и театральных постановок                                                                  40

 других музыкальных произведений, в том числе

 подготовленных к опубликованию                                                    25

 Исполнение произведений литературы и искусства                     20

 Создание научных трудов и разработок                                          20

 Открытия, изобретения и создание промышленных

 образцов (к сумме дохода, полученного за первые два

 года использования)                                                                              30

---------------------------------------------------------------------------

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных выше (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные выше, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.

В пределах размеров социальных налоговых вычетов, установленных статьей 219 НК, и имущественных налоговых вычетов, установленных статьей 220 НК, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.