Организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, вправе добровольно
перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке,
предусмотренном НК.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых
по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК), налога на
имущество организаций. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также
налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК).
Иные налоги и сборы уплачиваются организациями,
перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с
иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся
налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от
обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,
полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога,
уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным
пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК), налога на имущество физических лиц (в
отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской
деятельности). Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками
единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога
на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость,
подлежащего уплате в соответствии с НК при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также
налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК).
Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными
предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога,
в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не
освобождаются от исполнения предусмотренных НК обязанностей налоговых агентов.
Эти правила распространяются на
крестьянские (фермерские) хозяйства.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога
признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся
сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются
организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную
продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку
(в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию,
при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные
потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые),
снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые
таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ
"О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от
реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов
данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную
данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства
членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов
данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) не менее 70 процентов.
Сельскохозяйственными товаропроизводителями также
признаются:
1) градо- и поселкообразующие российские
рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом
совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины
численности населения соответствующего населенного пункта и которые
удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым пункта 2;
2) рыбохозяйственные организации и индивидуальные
предприниматели при соблюдении ими следующих условий:
если средняя численность работников, определяемая в
порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, не превышает за налоговый период 300
человек;
если в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и
(или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из
водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70
процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах
рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют
их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Для организаций и индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной
переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства
членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, доля дохода от
реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства, и доля дохода от
реализации продукции первичной переработки, произведенной из
сельскохозяйственного сырья собственного производства членов
сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в общем доходе от реализации
произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного
производства или из сельскохозяйственного сырья собственного производства
членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов определяются исходя из
соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и первичную
переработку сельскохозяйственной продукции и общей суммы расходов на
производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.
К сельскохозяйственной продукции относятся продукция
растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том
числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных
биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством
Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.
При этом к сельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических
ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые
указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 НК, а также уловы водных биологических
ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны
Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской
Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов,
рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных
биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной
экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными
договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных
биологических ресурсов.
Порядок отнесения продукции к продукции первичной
переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, устанавливается Правительством Российской Федерации.
На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе
перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими
следующих условий:
1) сельскохозяйственные товаропроизводители (за
исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в пунктах 2 -
4), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году,
в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о
переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,
составляет не менее 70 процентов;
2) сельскохозяйственные товаропроизводители -
сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за
календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают
заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем
доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства членов
сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной
переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья
собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных
работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;
3) сельскохозяйственные товаропроизводители -
рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими
российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим
условиям:
если в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти
организации подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного
налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и
(или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из
водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах
рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют
их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
4) сельскохозяйственные товаропроизводители -
рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в пункте
3) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если
они удовлетворяют следующим условиям:
если средняя численность работников, определяемая в
порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет,
предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный
предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;
если в общем доходе от реализации товаров (работ,
услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается
заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля
дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или)
произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных
биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;
5) вновь созданные в текущем году организации (за
исключением организаций, указанных в пунктах 6 и 7) с начала следующего
календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ,
услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году,
определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от
реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции,
включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70
процентов;
6) вновь созданные в текущем календарном году
сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего
календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ,
услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в
связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации
сельскохозяйственной продукции собственного производства членов
сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной
переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья
собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных
работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;
7) вновь созданные в текущем календарном году
рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные
предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при
соблюдении ими следующих условий:
если по итогам последнего отчетного периода в текущем
календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке,
устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в
области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется
на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);
если в общем объеме доходов от реализации товаров
(работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году,
определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от
реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов,
включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами
из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов,
составляет не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах
рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют
их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
8) вновь зарегистрированные в текущем календарном году
индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей,
указанных в пункте 7) с начала следующего календарного года, если за период до
1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в
связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных
предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими
сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства,
составляет не менее 70 процентов.
В целях настоящего пункта доходы от реализации
определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 НК, доходы,
указанные в статье 251 НК, не учитываются.
Не вправе переходить на уплату единого
сельскохозяйственного налога:
1) организации и индивидуальные предприниматели,
занимающиеся производством подакцизных товаров;
2) организации и индивидуальные предприниматели,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
3) казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Организации и индивидуальные предприниматели,
переведенные в соответствии с главой 26.3 НК на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам
предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату единого
сельскохозяйственного налога в отношении иных осуществляемых ими видов
предпринимательской деятельности. При этом ограничения по объему дохода от
реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию
первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья
собственного производства и по объему дохода от реализации сельскохозяйственной
продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских
кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов,
определяются исходя из всех осуществляемых этими организациями и
индивидуальными предпринимателями видов деятельности.
При этом в отношении реализации налогоплательщиками
единого сельскохозяйственного налога произведенной ими сельскохозяйственной продукции,
включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства или произведенной ими
сельскохозяйственной продукции собственного производства членов
сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной
переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья
собственного производства членов данных кооперативов, через свои магазины,
торговые точки, столовые и полевые кухни система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с
главой 26.3 НК не применяется.
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие
желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период
с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого
сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого
сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению
(месту жительства) заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители
в заявлении о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога указывают
данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из
сельскохозяйственного сырья собственного производства или данные о доле доходов
от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов
сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной
переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья
собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных
работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации
товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года,
предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель
подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Вновь созданная организация или вновь
зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о
переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с
даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о
постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2
статьи 84 НК. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель
считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем
налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в
свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого
сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти
на иные режимы налогообложения.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует
условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК, он считается
утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала
налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или)
выявлено несоответствие установленным условиям.
При этом ограничения по объему дохода от реализации
произведенной налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, в том числе от
реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов
сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной
переработки, произведенную налогоплательщиком из сельскохозяйственного сырья
собственного производства, в том числе продукцию первичной переработки,
произведенную сельскохозяйственным потребительским кооперативом из
сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данного
кооператива, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных
кооперативов определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.
Налогоплательщик, утративший право на применение
единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения
налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом
настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным
пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК, должен за весь налоговый период
произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную
стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц,
налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для
вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик уплачивает пени
за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в
следующем порядке:
в случае, если налогоплательщик по итогам налогового
периода нарушил требования, установленные пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 НК, и не
произвел в установленном порядке перерасчет подлежащих уплате сумм налогов, то
пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по
уплате соответствующего налога начиная со следующего дня после установленного
абзацем третьим настоящего пункта срока перерасчета подлежащих уплате сумм
налогов;
в случае, если организация или индивидуальный
предприниматель нарушили требования, установленные пунктами 5 и 6 статьи 346.2 НК
для перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, и необоснованно
применяли данный налог, то пени начисляются за каждый календарный день
просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансового платежа по
налогу), который должен был уплачиваться в соответствии с общим режимом
налогообложения, начиная со дня, следующего за установленным законодательством
о налогах и сборах днем уплаты соответствующего налога (авансового платежа по
налогу) в налоговом периоде, в котором необоснованно применялся единый
сельскохозяйственный налог.
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о
переходе на иной режим налогообложения в течение пятнадцати дней по истечении
отчетного (налогового) периода.
Налогоплательщики, уплачивающие единый
сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала
календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению
организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 15
января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения.
Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого
сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь
перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один
год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного
налога.
Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к
вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном
главой 21 НК, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по
товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы,
приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату
единого сельскохозяйственного налога, восстановлению (уплате в бюджет) не
подлежат.
Если организация или индивидуальный предприниматель,
перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим
налогообложения, признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
в соответствии с главой 21 НК, то суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные им по товарам (работам, услугам), включая основные средства и
нематериальные активы, приобретенным до перехода на иной режим налогообложения,
при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.
Объектом налогообложения признаются доходы,
уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения
учитываются следующие доходы:
доходы от реализации, определяемые в соответствии со
статьей 249 НК;
внереализационные доходы, определяемые в соответствии
со статьей 250 НК.
При определении объекта налогообложения не
учитываются:
доходы, указанные в статье 251 НК;
доходы организации, облагаемые налогом на прибыль
организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК,
в порядке, установленном главой 25 НК;
доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые
налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами
2, 4 и 5 статьи 224 НК, в порядке, установленном главой 23 НК.
При определении объекта налогообложения
налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление
основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов,
создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе
арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за
арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы, включая расходы на
приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала,
удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;
6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций,
пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
6.1) расходы на обеспечение мер по технике
безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской
Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря
здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
7) расходы на обязательное и добровольное страхование,
которые включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, в
том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное
социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, а также по следующим видам добровольного страхования:
добровольному страхованию средств транспорта (в том
числе арендованного);
добровольному страхованию грузов;
добровольному страхованию основных средств
производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных
активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе
арендованных);
добровольному страхованию рисков, связанных с
выполнением строительно-монтажных работ;
добровольному страхованию товарно-материальных
запасов;
добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных
культур и животных;
добровольному страхованию иного имущества,
используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной
на получение дохода;
добровольному страхованию ответственности за
причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами
Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;
8) суммы налога на добавленную стоимость по
приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам),
расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в
соответствии с настоящей статьей;
9) суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в
пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с
оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с
продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в
порядке, предусмотренном статьей 46 НК;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности в
соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по
охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на
приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе
(вывозе) товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщикам в
соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и
законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а
также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных
легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством
Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
проезд работника к месту командировки и обратно к
месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов
подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и
ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров,
приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда,
прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату нотариусу за нотариальное оформление
документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных
в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и
юридические услуги;
16) расходы на опубликование бухгалтерской отчетности,
а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если
законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена
обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и
другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на
использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по
лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на
обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и
(или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых
производств, цехов и агрегатов;
22) расходы на питание работников, занятых на
сельскохозяйственных работах;
22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и
речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
23) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
24) расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных
для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и
реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке;
25) расходы на информационно-консультативные услуги;
26) расходы на подготовку и переподготовку кадров,
состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 264 НК;
27) судебные расходы и арбитражные сборы;
28) расходы в виде уплаченных на основании решения
суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение
причиненного ущерба;
29) расходы на подготовку в образовательных
учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов
для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения
при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях
физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение,
предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по
специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;
30) расходы в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам
в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской
Федерации;
31) расходы на приобретение имущественных прав на
земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора
аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в
том числе:
на земельные участки из земель сельскохозяйственного
назначения;
на земельные участки, которые находятся в
государственной или муниципальной собственности и на которых расположены
здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного
производства;
32) расходы на приобретение молодняка скота для
последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы
и мальков рыбы;
33) расходы на содержание вахтовых и временных
поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному
скотоводству;
34) расходы на выплату комиссионных, агентских
вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
35) расходы на сертификацию продукции;
36) периодические (текущие) платежи за пользование
правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации
(в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные
образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
37) расходы на проведение (в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за
правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении
налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении
его рыночной стоимости в целях залога;
38) плата за предоставление информации о зарегистрированных
правах;
39) расходы на оплату услуг специализированных
организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета
(инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих
документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
40) расходы на оплату услуг специализированных
организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по
предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения
лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
41) расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах,
аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной
в пункте 3 статьи 346.2 НК;
42) расходы в виде потерь от падежа и вынужденного
убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской
Федерации, за исключением случаев стихийных бедствий, пожаров, аварий,
эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций;
43) суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и
иные аналогичные расходы;
44) расходы в виде потерь от стихийных бедствий,
пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты,
связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий.
Расходы принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в пункте 1 статьи 252 НК.
Расходы, указанные в пунктах 5, 6, 7, 9 - 21, 26 и 30,
принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на
прибыль организаций в соответствии со статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление,
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение) основных средств, а также расходы на приобретение (создание
самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем
порядке:
1) в отношении расходов на приобретение (сооружение,
изготовление) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных
средств, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в
указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;
в отношении приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) в период применения единого сельскохозяйственного налога
нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на
бухгалтерский учет;
2) в отношении приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим
налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и нематериальных
активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и нематериальных активов
со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого
календарного года применения единого сельскохозяйственного налога;
в отношении основных средств и нематериальных активов
со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение
первого календарного года применения единого сельскохозяйственного налога - 50
процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и в
течение третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств и нематериальных активов
со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет
применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости
основных средств и нематериальных активов.
При этом в течение налогового периода данные расходы
принимаются равными долями.
В случае, если налогоплательщик перешел на уплату
единого сельскохозяйственного налога с момента постановки на учет в налоговых
органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по
первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В случае, если налогоплательщик перешел на уплату
единого сельскохозяйственного налога с иных режимов налогообложения, стоимость
основных средств и нематериальных активов учитывается в порядке, установленном
пунктами 6.1 и 9 статьи 346.6 НК.
Определение сроков полезного использования основных
средств осуществляется на основании утверждаемой Правительством Российской
Федерации в соответствии со статьей 258 НК классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы. Сроки полезного использования основных
средств, которые не указаны в данной классификации, устанавливаются
налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями
организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые подлежат
государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта
подачи документов на регистрацию указанных прав. Указанное положение в части
обязательности выполнения условия документального подтверждения факта подачи
документов на регистрацию не распространяется на основные средства, введенные в
эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного использования
нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 258 НК.
В случае реализации (передачи) приобретенных
(сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком) основных
средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета расходов
на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание
самим налогоплательщиком) в составе расходов в соответствии с настоящей главой
(в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного
использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения
(сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик
обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными
средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на
приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание
самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений
главы 25 НК и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
В состав основных средств и нематериальных активов
включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются
амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК с учетом положений
настоящей главы, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с
учетом положений пункта 2 статьи 257 НК.
Расходы на приобретение имущественных прав на
земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение срока,
определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов
учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.
Сумма расходов на приобретение имущественных прав на
земельные участки подлежит включению в состав расходов после фактической оплаты
налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных
сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на
государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных
законодательством Российской Федерации.
Под документальным подтверждением факта подачи
документов на государственную регистрацию имущественных прав понимается
расписка в получении органом, осуществляющим кадастровый учет, ведение
государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, документов на государственную регистрацию
указанных прав.
Указанные расходы отражаются в последний день
отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам,
используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Признание доходов и расходов налогоплательщика
осуществляется в следующем порядке:
1) в целях настоящей главы датой получения доходов
признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу,
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в расчетах за
приобретенные им товары (работы, услуги) и (или) имущественные права векселя
датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты векселя
(день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по
указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком указанного
векселя по индоссаменту третьему лицу.
Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости
безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами,
открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства
безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами
государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых
периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в
пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода,
предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
В случае нарушения условий получения выплат суммы
полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового
периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового
периода сумма полученных выплат, указанных в абзаце третьем настоящего
подпункта, превышает сумму расходов, оставшиеся неучтенные суммы в полном
объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий,
полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе
доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого
источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по
окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой
поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет
этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в
составе доходов этого налогового периода;
2) расходами налогоплательщика признаются затраты
после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика -
приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед
продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров
(выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом расходы учитываются в составе расходов с
учетом следующих особенностей:
материальные расходы, в том числе расходы на
приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян,
рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов,
медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на
оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты
из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого
погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг
третьих лиц;
расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные с приобретением и
реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и
транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты;
расходы на уплату налогов и сборов учитываются в
составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При
наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение
учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в
те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную
задолженность;
расходы на приобретение (сооружение, изготовление),
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание
самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются в последний день
отчетного (налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные
расходы учитываются только по основным средствам и нематериальным активам,
используемым при осуществлении предпринимательской деятельности;
при выдаче налогоплательщиком продавцу в оплату
приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав векселя расходы
по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче налогоплательщиком
продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных
прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению указанных
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи
указанного векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные
услуги) и (или) имущественные права. Указанные в настоящем подпункте расходы
учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы
долгового обязательства, указанной в векселе;
3) налогоплательщики, определяющие доходы и расходы,
не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по
условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных
единицах.
Организации обязаны вести учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого
сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского учета.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и
расходов для целей исчисления налоговой базы по единому сельскохозяйственному
налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей,
применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок заполнения
которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину расходов.
Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте,
учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При
этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли
по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному
соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются
при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен,
определяемых в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен,
установленному статьей 105.3 НК.
При определении налоговой базы доходы и расходы
определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за
налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых
периодов. При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами,
определяемыми в соответствии со статьей 346.5 НК.
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка
на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым
периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщики вправе перенести на текущий
налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть
перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Если налогоплательщики получили убытки более чем в
одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды
производится в той очередности, в которой они получены.
В случае прекращения налогоплательщиками деятельности
по причине реорганизации налогоплательщики-правопреемники вправе уменьшать
налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим
пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента
реорганизации.
Налогоплательщики обязаны хранить документы,
подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена
налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока
использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиками при применении
иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога.
Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате
единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы
налогообложения.
Организации, которые до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога при исчислении налога на прибыль организаций
использовали метод начислений, при переходе на уплату единого
сельскохозяйственного налога выполняют следующие правила:
1) на дату перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога в налоговую базу включаются суммы денежных
средств, полученные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога
в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога;
2) не включаются в налоговую базу денежные средства,
полученные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если
по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены
в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в
соответствии с главой 25 НК;
3) расходы, осуществленные организацией после перехода
на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами,
вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких
расходов была осуществлена до перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после
перехода организации на уплату единого сельскохозяйственного налога;
4) не вычитаются из налоговой базы денежные средства,
уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в
оплату расходов организации, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного
налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК;
5) материальные расходы и расходы на оплату труда,
относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, оплаченные до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога, учитываются при определении налоговой базы по
единому сельскохозяйственному налогу в отчетном (налоговом) периоде
изготовления готовой продукции;
6) затраты на приобретение квот (долей) добычи
(вылова) водных биологических ресурсов, фактически оплаченные до перехода на
уплату единого сельскохозяйственного налога и не отнесенные на расходы при
определении налоговой базы, включаются в налоговую базу на дату перехода на
уплату единого сельскохозяйственного налога.
При переходе организации на уплату единого
сельскохозяйственного налога в учете на дату такого перехода отражается
остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств
и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые
оплачены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде
разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой
организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой начисленной
амортизации в соответствии с требованиями главы 25 НК.
При переходе на уплату единого сельскохозяйственного
налога организации, применяющей упрощенную систему налогообложения в
соответствии с главой 26.2 НК, в учете на дату такого перехода отражается
остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных
средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов,
определяемая в соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 НК.
При переходе на уплату единого сельскохозяйственного
налога организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой
26.3 НК, в учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость
приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных
(созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до
перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между
ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией)
основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Организации, которые уплачивали единый
сельскохозяйственный налог, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу
на прибыль организаций с использованием метода начислений выполняют следующие
правила:
1) признаются в составе доходов доходы в сумме выручки
от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных
прав) в период применения единого сельскохозяйственного налога, оплата
(частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление
налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;
2) признаются в составе расходов расходы на
приобретение в период применения единого сельскохозяйственного налога товаров
(работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично
оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по
налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 НК.
Указанные в пунктах 1 и 2 доходы и расходы признаются
доходами (расходами) месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на
прибыль организаций с использованием метода начислений.
В случае, если организация переходит с уплаты единого
сельскохозяйственного налога на иные режимы налогообложения (за исключением
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы
на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) которых
не полностью перенесены на расходы за период применения единого
сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4
статьи 346.5 НК, в учете на дату такого перехода остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов определяется путем уменьшения остаточной
стоимости этих основных средств и нематериальных активов, определенной на
момент перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, на сумму
произведенных за период применения единого сельскохозяйственного налога
расходов, определенных в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 4 статьи
346.5 НК.
Налогоплательщики, переведенные по отдельным видам
деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности в соответствии с главой 26.3 НК, ведут раздельный учет доходов и
расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности
разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по
разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются
пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении
указанных специальных налоговых режимов.
Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении
которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 НК, не
учитываются при исчислении налоговой базы по единому сельскохозяйственному
налогу.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным
периодом признается полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6
процентов.
Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода
исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу,
исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на
величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода
до окончания полугодия.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному
налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного
периода.
Уплаченные авансовые платежи по единому
сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого
сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.
Уплата единого сельскохозяйственного налога и
авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится
налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства
индивидуального предпринимателя).
Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате
по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее
срока, установленного пунктом 2 статьи 346.10 НК для подачи налоговой
декларации за налоговый период.
Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются
на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в
соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Налогоплательщики по истечении налогового периода
представляют в налоговые органы налоговые декларации:
1) организации - по месту своего нахождения;
2) индивидуальные предприниматели - по месту своего
жительства.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по
итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
налоговым периодом.
Комментариев нет:
Отправить комментарий